新收入准则即将全面施行,快看都新增了哪些会计科目
新收⼊准则即将全⾯施⾏，快看都新增了哪些会计科⽬
⾃2021年1⽉1⽇起，所有执⾏企业会计准则的企业都必须使⽤新收⼊准则进⾏收⼊的确认了。
⼀、新收⼊准则都新增了哪些会计科⽬?
新收⼊准则增加的会计科⽬包括了：合同资产、合同负债、合同履约成本及相应减值准备、合同取得成本及相应减值准备、应收退货成本。
这⼏个会计科⽬的核算范围如下表所⽰：
其中，合同资产和合同负债同时还是报表项⽬，如下图：
需要注意的是，同⼀合同下的合同资产和合同负债应当以净额列⽰，其中：
净额为借⽅余额的，应当根据其流动性在“合同资产”或“其他⾮流动资产”项⽬中填列，已计提减值准备的，还应减去“合同资产减值准备”科⽬中相关的期末余额后的⾦额填列;
净额为贷⽅余额的，应当根据其流动性在“合同负债”或“其他⾮流动负债”项⽬中填列。
⼆、合同履约成本与合同取得成本
1、合同履约成本
如果企业发⽣的成本，不属于其他企业会计准则规范范围且同时满⾜下列条件的，应当作为合同履约成本确认为⼀项资产：
(1)该成本与⼀份当前或预期取得的合同直接相关;
(2)该成本增加了企业未来⽤于履⾏(包括持续履⾏)履约义务的资源;
(3)该成本预期能够收回。
上⽂来源于准则原⽂，读起来有点晦涩，简单来说，就是企业为了履⾏合同义务发⽣的成本。
例如，某建筑公司承揽了⼀项⼯程，施⼯过程中发⽣的材料费和⼈⼯费计⼊“合同履约成本”，会计分录
如下：
借：合同履约成本
贷：原材料、应付职⼯薪酬等
2、合同取得成本
企业为取得合同发⽣的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为⼀项资产。
这⾥注意⼀下，合同取得成本必须是增量成本，也就是企业不取得合同就不会发⽣的成本，如销售佣⾦等。
企业发⽣的销售佣⾦，会计分录如下：
借：合同取得成本
贷：应付职⼯薪酬
需要说明的是，为简化实务操作，合同取得成本摊销期限不超过⼀年的，可以在发⽣时计⼊当期损益。
三、应收退货成本
对于附有销售退回条款的销售，企业应当合理估计退货率，并且将预期将退回商品转让时的账⾯价值减去收回该商品时预计发⽣的成本(例如运费、损失等)，确认为⼀项资产，即应收退货成本。
同时，按照转让商品时商品的账⾯价值减去应收退货成本的净额结转成本。会计分录如下：
借：主营业务成本
应收退货成本
新会计准则会计科目贷：库存商品
四、合同资产与合同负债
四、合同资产与合同负债
1、合同资产与应收账款
合同资产：是指企业已向客户转让商品⽽有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素。
应收账款：代表的是⽆条件收取合同对价的权利。
简单来说，从收取款项的确定性来讲，合同资产要弱于应收账款。仅仅随着时间流逝即可收款的是应收账款，即应收账款只承担信⽤风险;⽽合同资产除了信⽤风险外，还要承担其他的风险，⽐如履约风险等。
很多⼈在学习合同资产时，对于合同资产与应收账款的区别难以理解。我给⼤家举两个例⼦说明⼀下。
【案例1】甲公司与客户签订合同，向其销售A、B两项商品，合同价款为2 000元。合同约定，A商品于合同开始⽇交付，B商品在⼀个⽉之后交付，只有当A、B两项商品全部交付之后，甲公司才有权收取2 000元的合同对价。A商品和B 商品的交易价格分别为400元和1 600元。
分析：
甲公司将A商品交付给客户之后，与该商品相关的履约义务已经履⾏，但是需要等到后续交付B商品时，企业才具有⽆条件收取合同对价的权利。
因此，甲公司应当将因交付A商品⽽有权收取的对价400元确认为合同资产，⽽不是应收账款，相应的账务处理如下：
(1)交付A商品时：
借：合同资产400
贷：主营业务收⼊400
(2)交付B商品时：
借：应收账款2 000
贷：合同资产400
主营业务收⼊1 600
【案例2】⼄公司与客户签订合同，以每件产品150元的价格向其销售产品；在合同开始⽇，⼄公司交付了产品共10万件。
分析：
⼄公司将产品交付给客户时取得了⽆条件的收款权，即⼄公司有权按照每件产品150元的价格向客户收取款项，⼄公司交付产品时的账务处理为：
借：应收账款15 000 000
贷：主营业务收⼊15 000 000
2、合同负债与预收账款
合同负债，是指企业已收或应收客户对价⽽应向客户转让商品的义务。
图⽚
图⽚
【案例】企业与客户签订不可撤销的合同，向客户销售其⽣产的产品，合同开始⽇，企业收到客户⽀付的合同价款1000元，相关产品将在2个⽉之后交付给客户。
分析：
这种情况下，企业应当将该1000元作为合同负债进⾏处理。相关会计分录如下：
借：银⾏存款1000
贷：合同负债1000
很多会计⼈员对合同负债与预收账款的区分⽐较困扰，这⾥跟⼤家说明⼀下。
合同负债与预收账款的区别在于：在合同成⽴前已收到的对价仍作为预收账款，合同⼀旦正式成⽴，及时将预收账款转⼊合同负债中。此外，确认预收账款的前提是收到了款项，确认合同负债则不以是否收到款项为前提，⽽以合同中履约义务的确⽴为前提。
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