⼩规模纳税⼈“销售额”执⾏⼝径（含：超过500万怎么办+⼩技巧）
张熙庭会计之⾳（zhanlueyusuan）：昨天分享的《注协：涨价！》，⼤家可以看看。审计费，可能要涨价了，⽽且是普涨。到时候如果上⾯还限价，并且加重乱价的惩罚。那么，市⾯上将不再有100块钱的报告了。说到100块的审计报告，很多⼈可能不相信。因为注册会计师都这么难考了，这100块，能是注册会计师的价值体现吗？⽽实际情况是：100块的报告，还真不少。为了争夺审计客户，不单单是⼩所⼤出⾎，甚⾄是四⼤都在拼命的打折。。。不过呢，这是好事。⼤跌就有⼤涨啊。
本⽂分成两部分，第⼀部分是税局解答。第⼆部分是政策⼝径。
⼀
税局解答实际案例
问题内容：
我们是⼀家房地产企业，公司成⽴注册后⼏年⼀直以⼩规模纳税⼈存在着，后来公司摘牌⼀块⼟地5800万元地价款，并交纳了对应的契税。现在公司要转让这块⼟地使⽤权，转让价格10000万元，请问我公司应该如何开具发票和缴纳增值税？
A 按3%开具发票并按3%征收率缴纳增值税
B 按5%开具发票并按5%征收率差额征收缴纳增值税
C 其他合法合理的开票和缴纳税款⽅式
请河南省税务有关处室专家或12366平台针对问题给回复或作出选择A B C选项，如果C选项请给出切实可⾏的⽅案。不要只长篇引⽤条⽂不回答问题。
作为国家级政务服务平台，请不要⼀再糊弄、敷衍纳税⼈，也不要电话回复，否则我只能说这是⼀和饭桶做的事情！我也是被河南省12366糊弄敷衍怕了！
答复机构：河南税务局
答复时间：2021-05-25
答复内容：
您好！您所咨询的问题收悉。现针对您所提供的信息回复如下：
⼀、根据《财政部国家税务总局关于全⾯推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，附件1.……第⼗六条增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。……第⼗九
条⼩规模纳税⼈发⽣应税⾏为适⽤简易计税⽅法计税。……第三⼗四条简易计税⽅法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率第三⼗五条简易计税⽅法的销售额不包括其应纳税额，纳税⼈采⽤销售额和应纳税额合并定价⽅法的，按照下列公式计算销售额：销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）……附：销售服务、⽆形资产、不动产注释⼆、销售⽆形资产……⾃然资源使⽤权，包括⼟地使⽤权、海域使⽤权、探矿权、采矿权、取⽔权和其他⾃然资源使⽤权。……
⼆、根据《财政部税务总局关于⽀持个体⼯商户复⼯复业增值税政策的公告》（财政部税务总局公告2020年第13号）规定，⾃2020年3⽉1⽇⾄5⽉31⽇，对湖北省增值税⼩规模纳税⼈……除湖北省外，其他省、⾃治区、直辖市的增值税⼩规模纳税⼈，适⽤3%征收率的应税销售收⼊，减按1%征收率征收增值税；适⽤3%预征率的预缴增值税项⽬，减按1%预征率预缴增值税。
三、根据《财政部税务总局关于延续实施应对疫情部分税费优惠政策的公告》（财政部税务总局公告2021年第7号）规定，⼀、《财政部税务总局关于⽀持个体⼯商户复⼯复业增值税政策的公告》（财政部税务总局公告2020年第13
规定，⼀、《财政部税务总局关于⽀持个体⼯商户复⼯复业增值税政策的公告》（财政部税务总局公告2020年第13号）规定的税收优惠政策，执⾏期限延长⾄2021年12⽉31⽇。其中，⾃2021年4⽉1⽇
⾄2021年12⽉31⽇，湖北省增值税⼩规模纳税⼈适⽤3%征收率的应税销售收⼊，减按1%征收率征收增值税；适⽤3%预征率的预缴增值税项⽬，减按1%预征率预缴增值税。
四、根据《财政部国家税务总局关于进⼀步明确全⾯推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通⾏费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47号）规定，三、其他政策……纳税⼈转让2016年4⽉30⽇前取得的⼟地使⽤权，可以选择适⽤简易计税⽅法，以取得的全部价款和价外费⽤减去取得该⼟地使⽤权的原价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算缴纳增值税。
五、根据《国务院关于修改<；中华⼈民共和国发票管理办法>的决定》（中华⼈民共和国国务院令第587号）第⼆⼗⼆条规定，开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏⽬，全部联次⼀次性如实开具，并加盖发票专⽤章。任何单位和个⼈不得有下列虚开发票⾏为：（⼀）为他⼈、为⾃⼰开具与实际经营业务情况不符的发票；（⼆）让他⼈为⾃⼰开具与实际经营业务情况不符的发票；（三）介绍他⼈开具与实际经营业务情况不符的发票。……
六、根据《国家税务总局关于增值税⼀般纳税⼈登记管理办法》（国家税务总局令第43号）规定，第⼆条增值税纳税⼈（以下简称“纳税⼈”），年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的⼩规模纳税⼈标准（以下简称“规定标准”）的，除本办法第四条规定外，应当向主管税务机关办理⼀般纳税⼈登记。……销售服务、⽆形资产或者不动产（以下简称“应税⾏为”）有扣除项⽬的纳税⼈，其应税⾏为年
应税销售额按未扣除之前的销售额计算。纳税⼈偶然发⽣的销售⽆形资产、转让不动产的销售额，不计⼊应税⾏为年应税销售额。……第⼋条纳税⼈在年应税销售额超过规定标准的⽉份（或季度）的所属申报期结束后15⽇内按照本办法第六条或者第七条的规定办理相关⼿续；未按规定时限办理的，主管税务机关应当在规定时限结束后5⽇内制作《税务事项通知书》，告知纳税⼈应当在5⽇内向主管税务机关办理相关⼿续；逾期仍不办理的，次⽉起按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，直⾄纳税⼈办理相关⼿续为⽌。第九条纳税⼈⾃⼀般纳税⼈⽣效之⽇起，按照增值税⼀般计税⽅法计算应纳税额……
因此，根据上述⽂件规定，⼩规模纳税⼈转让⼟地使⽤权属于销售⽆形资产，适⽤增值税征收率为3%。⽬前⼩规模纳税⼈可享受3%减按1%的税收优惠，优惠执⾏⾄2021年12⽉31⽇。如⼩规模纳税⼈转让2016年4⽉30⽇前取得的⼟地使⽤权，可以选择适⽤简易计税⽅法，以取得的全部价款和价外费⽤减去取得该⼟地使⽤权的原价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算缴纳增值税。建议您根据您企业实际业务如实开具发票并缴纳增值税。具体涉税事宜您可联系主管税务机关进⼀步确认。
感谢您的咨询！上述回复仅供参考，若您对此仍有疑问，请联系12366纳税或主管税务机关。
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【晶晶亮读后感】
纳税⼈⼀般不喜欢看⼤段的⽂件依据，希望得到简单明了的答案。但对于12366这样的官⽅问答平台来说，如果不把政策依据写清楚，直接写结论类似于耍流氓，所以要理解咨询平台要这么写。
当然确实有很多问题只写依据，最后没有给结论的，那⼀般是因为政策不够清晰或有争议，难以下结论。
就这个问题⽽⾔，12366回答得很全⾯了，但不知道纳税⼈是否充分理解了相关⽂件的意思。
⼩规模纳税⼈⾸笔业务超500万元如何缴税？纳税⼈担忧的是因⾦额超标准被当作⼀般纳税⼈征税，根据《国家税务总局关于增值税⼀般纳税⼈登记管理办法》（国家税务总局令第43号）第⼋条可知“纳税⼈在年应税销售额超过规定标准的⽉份（或季度）的所属申报期结束后15⽇内按照本办法第六条或者第七条的规定办理相关⼿续；”
从上⾯的规定的流程可知，⼩规模纳税⼈⽆需为⾸笔⾦额过⼤⽽担忧。不⽌是⾸笔，当⽉或当季不管有多少笔业务，都是按⼩规模纳税⼈申报缴税，在申报期结束后才能确定本⽉或本季销售额，才能判定是否超标，才需要按规定办理⼀般纳税⼈的⼿续。
所以对这笔1亿元的转让⼟地使⽤权销售额，应该按⼩规模纳税⼈缴税，具体如何缴纳增值税呢？
1、按适⽤增值税征收率为3%，⽬前⼩规模纳税⼈可享受3%减按1%的税收优惠，优惠执⾏⾄2021年12⽉31⽇。
2、如果该纳税⼈转让的是2016年4⽉30⽇前取得的⼟地使⽤权，可以选择适⽤简易计税⽅法，以取得的全部价款和价外费⽤减去取得该⼟地使⽤权的原价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算缴纳增值税。
⼆
⼩规模纳税⼈“销售额”执⾏⼝径
⽂/草⽊财税
根据《财政部税务总局关于统⼀增值税⼩规模纳税⼈标准的通知》（财税〔2018〕33号）⽂件规定，增值税⼩规模纳税⼈标准为年应征增值税销售额500万元及以下。
关于⼩规模纳税⼈“销售额”执⾏⼝径，需要把握下⾯⼏点。
⼀、不含增值税
增值税范畴下，“销售额”即“不含税销售额”；若为含税，则必须指出为“含税销售额”。
参考《中华⼈民共和国增值税暂⾏条例实施细则》第三⼗条⼩规模纳税⼈的销售额不包括其应纳税额。
⼩规模纳税⼈销售货物或者应税劳务采⽤销售额和应纳税额合并定价⽅法的，按下列公式计算销售额：
销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）
⼆、时间范围
所称年应税销售额，是指纳税⼈在连续不超过12个⽉或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额。
注1：连续12个⽉（以1个⽉为1个纳税期）或者连续4个季度（以1个季度为1个纳税期）累计应征增值税销售额未超过500万元，则符合⼩规模纳税⼈标准。
特别需要指出的是，这⼉是说“连续12个⽉或者连续4个季度”，并⾮专指（包括但不限于）⼀个公历年度（1⽉1⽇⾄12⽉31⽇）。
注2：所称“经营期”是指在纳税⼈存续期内的连续经营期间，含未取得销售收⼊的⽉份或季度。
三、⾦额范围
包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。
（⼀）纳税申报销售额
“纳税申报销售额”是指纳税⼈⾃⾏申报的全部应征增值税销售额，其中包括（且不限于）免税销售额和税务机关销售额。
（⼆）稽查查补销售额
（三）纳税评估调整销售额
“稽查查补销售额”和“纳税评估调整销售额”计⼊查补税款申报当⽉(或当季)的销售额，不计⼊税款所属期销售额。
注3：销售服务、⽆形资产或者不动产（以下简称“应税⾏为”）有扣除项⽬的纳税⼈，其应税⾏为年应税销售额按未扣除之前的销售额计算。
附相类似政策对⽐：适⽤⼩规模纳税⼈免征增值税政策的⽉销售额是按照差额后的销售额判断。根据《国家税务总局关于⼩规模纳税⼈免征增值税征管问题的公告》（2021年第5号）有关规定，适⽤增值税差额征收政策的⼩规模纳税⼈，以差额后的销售额确定是否可以享受⽉销售额15万元以下免征增值税政策。
以差额后的销售额确定是否可以享受⽉销售额15万元以下免征增值税政策。
注4：纳税⼈偶然发⽣的销售⽆形资产、转让不动产的销售额，不计⼊应税⾏为年应税销售额。
注5：年应税销售额未超过规定⼩规模纳税⼈标准的纳税⼈，会计核算健全（指能够按照国家统⼀的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证进⾏核算），能够提供准确税务资料的，可以（注意“可以”措辞，这是权利，但⾮义务；前提未超过规定⼩规模纳税⼈标准）向主管税务机关办理⼀般纳税⼈登记。
提醒：
第⼀，⼩规模纳税⼈的增值税税负未必⽐⼀般纳税⼈低，纳税⼈要根据公司的实际情况选择⼩规模纳税⼈还是⼀般纳税⼈。
第⼆，如果不想升级为⼀般纳税⼈的，建议做⼀个开票登记台账，实时登记开票⾦额，监控连续12个⽉开票销售额，确保连续12个⽉累计应征增值税销售额不超过500万元。
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作者：河南税务、晶晶亮的岁⽉、草⽊财税、每⽇⼀税。
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