干货如何通俗解释利用“递延所得税”调节利润
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引子
在朋友圈看到一盘文章《乐视网VS格力电器：财务报表巅峰之作》，大致意思是指乐视网通过较低的控制比例，把亏损的子公司报表合并进来，从而导致合并报表的递延所得税资产增加，所得税费用减少，合理合规的增加了资产，并把子公司的亏损通过少数股东损益甩出去，从而造成归属母公司净利润稳定增长的假象。
（我相信90%以上的读者根本看不懂我说的啥，看文末会重新解释）
反正乐视网已经这样了，任你怎么说都行，我们这里不讨论文章的逻辑正确与否，仅仅讨论“递延所得税”这个让大多数人头疼的科目。
一般投资者想学习财务分析，到这一步就卡壳了，恰好我多年前写过一篇文章，以举例的形式解释了这一概念，很多读者反馈“多年糊涂的概念终于搞明白了”，这里再拿出来供给位参考。
雪球上的原文链接
一、从加速折旧政策说起
2014年 9月24日晚上在家看新闻联播，发现李总理居然在国务院常务户会议上亲自部署完善“固定资产加速折旧政策”，如此微观领域的事情由总理层面来部署，新闻联播来公布，还真是少见。下面我们来看看这政策到底是怎么一回事？
1.折旧政策和利润、税收的关系 。
大家都知道企业赚了利润要交所得税，赚的越多，交的越多，正常情况下25%的企业所得税可是少不了的。利润咋来的，自然是收入减去成本（费用）得来的。而折旧这东西影响的就是企业的成本（费用）。企业的任何一项固定资产，从买来开始为企业服务起，就消耗着自己的光和热，直到寿命耗尽。假使企业买了一台电脑3000元，预计寿命3年，按照最普通的直线法折旧，那么每个会计年度就会产生1000元的折旧费用，这1000元如果是管理部门用的，在利润表上就是管理费用，如果是生产车间用的，在利润表上就是成本，总之一定是会作为成本或费用减少企业利润的。所以在某一个会计年度，企业的折旧费用越多，企业的利润就越少，缴纳的税自然就越少了。
2.但是折旧费用只是账上记的一笔成本，企业在当期并没有付出真金白银，但确确实实让企业在当期少交税了，所以在某些情况下，折旧费用会变成企业调节利润的工具。
3.一个关键问题：会计利润和税法利润
既然多计提折旧可以让企业当期利润减少从而少纳税（反正折旧的具体会计政策是企业自己说了算的），那税务局岂不是要哭了。
税务部门自然不会把自己的命运交到鸡贼的企业主手里，税务部门早就立下规矩了：你企业采用什么样的折旧政策我不管那么细，收税的时候全部按照我定的政策来，我说你这个设备寿命是几年就是几年，采用什么折旧方法就采用什么折旧法，你这个设备的折旧每年能抵多少成本就是多少，想算计国家是没门的。
举例来说，一个企业2013年年初购入了一个设备，成本1000万，预计使用寿命10年，残值0，直线法折旧； 如果2013年收入是500万，各项成本费用（除去折旧）是300万，而折旧费用则是1000/10=100万，企业的利润总额则是500-300-100=100万； 但是税务部门说了，你这个设备按照我们的规定，使用寿命应该是20年，你每年只能计提1000/20=50万的折旧费用，所以按照我们的算法，你们今年的税前利润应该是500-300-50=150万，这才是你们的应纳税所得额，我要按照150*25%=37.5万收税，而不是100*25%=25万收税。 这样一来企业因纳税而付出的真金白银就多了，企业当然是不太情愿的。
4.但是企业的净利润并不因为应纳税额的增减而发生变化。在上面的例子中，按照企业自己的算法，利润总额是100万，所得税费用就是25万（100*25%），净利润是75万，这个是企业会计报表上的净利润。但是企业实际交的税是37.5万（应交所得税），和会计上的
所得税费用25万有一个12.5万的差额，这个差额企业会进行以下调整，借记一个递延所得税资产，贷记一个所得税费用，最后的净利润仍旧是100-37.5+12.5（贷记所得税费用）=75万。 没学过会计的人可能一下子看不太懂，可以不必深究，只要知道企业的会计报表是按照自己的折旧政策来的，交税是按照税法来的，如果有差异（可补偿或抵扣的），企业会通过递延所得税这个神奇的东西全部调整回来。
5.为什么企业会做递延这么一个事情呢，关键在于，折旧政策不管怎么变，只要企业一项固定资产的成本是固定的，那么这项固定资产前前后后形成的成本费用也一定是固定的。就向上面那个资产1000万，最后进入成本的总数一定是1000万，区别只是企业分10次，一次100万成本，税法上让分20次，一次50万成本。虽然企业按照税法交税，头10年成本抵的少，税交的多，但是后10年这项资产还能给企业抵成本，减少税负（按照企业自己的政策，10年以后这项资产就报废了不能抵成本了），总体来看，企业交的税总额是没有变化的。
现在虽然多交了税，但是其中一部分可以让未来少交税，使未来受益，好似一个资产，所以就出现了“递延所得税资产”这么一个东西。而递延所得税负债就是完全相反的一个东西啦，
头几年折旧多交的税少，后几年折旧就少一点交的税就该多了，从现在看，形成了一项递延所得税负债，例如本次的加速折旧政策，就是这么回事。
6.虽然从算术上来讲，企业的所得税并没有因为折旧政策的变化而有所改变，但是，非常重要的是，企业缴纳税收的时间分布改变了。同样一笔税，今年交还是明年交，虽然金额不会变化，但是只要不是傻子，都会偏好明年再交，因为货币是有时间价值的，这钱我推迟到明年交至少能收1年的余额宝利息呢！
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二、影响：深刻理解递延所得税
以上这些搞清楚了，我们就可以来解读这固定资产加速折旧政策对企业的影响了。
1.这次加速折旧政策调整主要是有三个：
（1）一些固定资产可以一次进成本费用税前扣除；
（2）一些固定资产可以缩短折旧年限；
（3）一些固定资产可以采用双倍余额递减法进行折旧。
以上三个政策实质上都是让企业固定资产的折旧速度加快，在头几年更多的进入到成本费用当中去（像第1个政策就相当于1年就全部折旧完）。
2.这个政策应该主要是针对税收而言的，影响的是企业的应纳税所得额和税法利润，至于企业自己使用什么样的折旧政策，还是由企业自己说了算的，如果想加速折旧跟税法一致也没问题，如果还想直线折旧也可以，反正不影响企业自身的会计利润原先的核算。中了500万要交多少钱税
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