可转换公司债券怎么计算例题
可转换公司债券怎么计算例题
2021年1月1日按照面值发行3年期可转换公司债券，每年分期付息，到期一次还本，面值10000万元，票面年利率分别为1.5%，2%，2.5%，募集资金已到账，另发生发行费用160万元。债券自发行之日起每年付息，付息日为自发行之日起每满一年的当日。可转换公司债券在发行满一年后可转换为公司普通股，初始转股价格为每股10元，发行资金专门用于厂房建设。2021年1月1日开始将资金用于厂房建设，2021年12月31日达到预定可使用状态，2022年1月5日支付上年债券利息150万元。2022年7月1日，股票涨幅未达到预期效果，仅有50%投资人将债券转为股票，其他人将可转换公司债券持有至到期。其他资料如下：发行时二级市场上与之类似没有附带转股权的债券市场利率为6%；可转债划分为以摊余成本计量的金融负债；没有发行人赎回条款以及债券持有人回售条款，以及变更初始转股价格的条款；当期利息支付之前转股的，以面值和未支付利息之和除以转股价格，计算转股数。复利现值系数分别为：（P/F,6%,1）=0.9434, （P/F,6%,2）=0.89, （P/F,6%,3）=0.8396;（P/F,7%,1）=0.9346, （P/F,7%,1）=0.8734, （P/F,7%,1）=0.8163。
要求：
（1） 计算发行可转债时权益工具和债务工具的公允价值，各自分摊的发行费用。编制相关会计分录；
（2） 计算甲公司可转债中负债成份的实际利率及2021年12月31日的摊余成本，编制甲公司确认并支付2021年12月31日利息费用的会计分录；
（3） 编制2022年上半年甲公司50%债券转换为普通股前的会计分录；
（4） 编制甲公司2022年7月1日可转债转换为普通股时的相关会计分录。
可转换公司债券怎么计算例题
答案：
（1）负债成分公允价值150*0.9434+200*0.89+250*0.8396=529.4
529.4+10000*0.8396=8925.41元
权益成分公允价值10000-8925.4=1074.6万元
负债成分分摊发行费用160*8925.4/10000=142.81万元利率怎么算
权益成分分摊发行费用160-142.81=17.19万元
发行时会计分录为
借：银行存款10000-160=9840
应付债券——可转换公司债券（利息调整）10000-(8925.4-142.81)=1217.41
贷：应付债券——可转换公司债券（面值）10000
其他权益工具 1074.6-17.19=1057.41
（2）假设当前实际利率为R
R=6%时，现值=8925.4=8925.4
R=7%时，现值150*0.9346+200*0.8734+10250*0.8163=8681.95万元
当前现值8925.4-142.81=8782.59万元
7%-(8681.95-8782.59)/(8681.95-8925.4)*0.01=6.59%
利用插值法得出，当前实际利率R=6.59%
2021年末实际利息费用(8925.41-142.81)*6.59%=578.77万元
应付利息10000*1.5%=150万元
利息调增金额578.77-150=428.77万元
年末摊余成本(8925.41-142.81)+428.77=9211.37万元
借：在建工程578.77
贷：应付利息150
应付债券——可转换公司债券（利息调整）428.77
支付利息会计分录
借：应付利息150
贷：银行存款150
（3）50%债券上半年实际利息费用9211.37*6.59%*50%*1/2=151.76万元
应付利息10000*2%*50%*1/2=50万元
利息调整金额151.76-50=101.76万元
相关会计分录：
借：财务费用151.6
贷：应付利息50
应付债券——可转换公司债券（利息调整）107.76
（1） 转换的普通股股数10000/10*50%+50/10=505
借：应付债券——可转换公司债券（面值）5000
其他权益工具1057.41/2=528.71
应付利息50
贷：应付债券——可转换公司债券（利息调整）1217.41/2-428.77/2-101.76=292.56
股本505
资本公积——股本溢价5000+1057.41/2+50-505-292.56=4781.14
借：其他权益工具 528.71
贷：资本公积——股本溢价528.71
注释：其中50%确定不转换为股票了，对应的权益工具余额转到股本溢价中。

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