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新会计准则下政府补助会计税务处理及其对研发加计扣除的影响
纳税标准◎文/刁品香
摘 要：新会计准则完善了旧会计准则的不足，且对会计税务处理以及财务人员提出了更高要求。为了使企业在之后的发展过程中能更好地处理税务工作，分析新会计准则给企业经营带来的影响十分必要。基于此，文章分析了政府补助的内涵，以此为依据分析与之相关的会计核算和税务处理工作，并以当前的企业案例为依据，总结新会计准则下政府补助的会计税务处理对企业研发加计扣除产生的影响，进而为企业持续长远发展提供有参考价值的建议。
关键词：新会计准则；会计税务处理；研发加计扣除0 引言
为了提升企业的科技创新能力和市场竞争力，政府正在不断加大对企业的补助力度。最新修订的政府补助文件完善了补助相关的会计核算内容，明确了会计科目和报表列报，还在会计核算工作中引入了净额法和财政贴息会计处理的相关内容。新会计准则的完善使得企业的经营业务与会计核算工作结合得更为紧密，使得企业在政府补助的会计核算中能同时保证会计信息的真实性和可靠性。由于新会计准则不仅保留了原本的总额法，还增加了净额法，从而使企业在会计核算工作中有更多的方法可以选择。此外，新会计准则也对企业的会计人员提出了挑战，想要完善会计核算工作，就要全面了解政府补助会计税务处理内容。
1 新会计准则下政府补助的内涵
新会计准则下，政府补助一般是指各地政府对当地企业进行的货币或者非货币形式的补助，为的是让企业能够在相关政策的引导下发展自身，同时能够提供更多的就业岗位，为政府增加税务来源，促进当地经济的发展。但是，政府补助不包含政府以投资者身份向企业进行的资产投入。按照补助类型划分，政府补助一般分为资产类补助和收益类补助。资产类补助指的是政府向当地企业进行资产形式的投入，从而帮助企业完善自身经营，并能从中获得归自身所有的长期资产。而收益性补助是指政府给予企业资金之后，企业不一定会在后续经营过程中获得更多资产。我国的政府补助一般会从以下几个方面来实施：一是直接的资金拨款。在审核完企业资质后，对符合相关补助政策的企业进行一定的资金补助。二是贴息补助。政府为了扶持当地企业，会在企业进行金融筹资时补贴一定的贷款利息，进
而拓宽当地就业岗位，同时增加税收。三是政府在征收企业税款时，允许企业进行税务补缴，或者政府通过免除土地出让金的方式促进企业发展。四是政府会结合当地企业的实际经营情况，提供一定的公益帮扶，并给
予符合规定的企业一定的无偿使用资金。
新会计准则下的政府补助不仅是国家促进市场发展的重要政策，同时还能帮助各地企业实现转型和发展。由于新会计准则下的政府补助具备无偿回报的特点，故能够使农业、环境保护和技术研发行业等关系到人民生计的领域，在政府的帮助下获得持续性发展，进而不断提高国民生活质量。除了促进企业发展外，政府补助还是我国进行国民收入调节的重要手段，各地政府在对企业进行补助时能够调整社会经济结构，不断优化社会资源。而在新会计准则的要求下，企业想要在政府补助下获得发展，就需要保证会计信息的真实性，同时要接受政府对补助资金使用的监管，以使其了解资金的使用效率。2 新会计准则下政府补助相关内容处理2.1 政府补助内容的变更2.1.1 厘清补助特点
从新会计准则中对于政府补助的内容补充可以看出，政府补助的特征更加明晰。一方面是政府补助的无偿性。也就是说，企业在获得政府补助之后不需要将偿还放到未来的发展计划当中，而是可以直接利用政府补助资金来从事经营活动，从而实现自身的创新与发展。另一方面是政府的经济资源。与旧会计准则不同的是，新会计准则中的政府补助一定是从政府直接获取的，只要补助资金的来源是政府，那么就能认定其为政府补助。2.1.2 调整会计科目
新会计准则中对相关会计科目也进行了调整。企业在获得政府补助之后，就能将其计入损益，而其他关乎到日常经营活动的补助，就能计入其他收益，而且企业还能将其放入冲减相关的成本费用中。如果与企业日常的经营活动不相关，可以将政府补助划入企业营业外收入。除了会计科目的调整外，新会计制度还在列报方面进行了更改，要求企业在利润表中单独罗列营业获得的利润，并将其划分到其他收益中，以此来共同反映基于政府补助的其他收益组成。2.1.3 增加净额方法
政府补助的会计核算在旧会计准则中一般会使用两种方法：一是资产法，二是收益法。会计核算资产法只允许使用总额法来进行会计核算工作，但是收益法可以采取总额法或者净额法两种方式来进行会计核算工作。新会计准则增加了净额方法，改变了以往资产法单一的核算方式，使其能够使用总额法和净额法进行相关的会计核算处理，从而使其与收益法的核算方式表现一样。2.2 政府补助会计核算的内容
新会计准则下，有关会计制度的内容中将资金的性
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质进行了划分，主要包括两种：一是与收益相关的补助，二是与资产相关的补助。基于上述两种不同的补助方式，还会产生不同的会计核算方法，与之相对应的会计核算方法就是资产法和收益法。一方面，政府补助涉及企业收益的会计核算方法，新会计准则和旧会计准则呈现出的内容基本一致。但是，
当政府补助所涉及的是与资产相关的内容时，旧会计准则中的会计核算方法就发生了改变，主要构成为总额核算方法和净额核算方法，这也是新会计准则针对会计核算方法的主要更改内容。所谓总额法，指的是企业在进行政府补助的资金确认时，要么将所有的补助进行一次性确认，要么就在资产使用的正常周期内采用特定的方式确认收益。总额法在进行确认时只会采取上述两种方式，不会将成本有关费用或者呈现在账面上的资产作为收益来进行扣减。净额法一般是指企业在获得政府补助之后，直接将补偿的成本费用予以冲减，或者是将账面上显现的资产价值进行冲减，并不会像总额法那样确认递延收益。
2.3 政府补助税务处理内容
2.3.1 增值税方面
企业如果向当地政府销售货物或者提供相应的应税劳务，那么该类行为就被划分为政府采购行为，企业就要缴纳增值税。但是，政府对于企业提供的补助性质却不一样，它是无偿向企业提供资金支持，不会涉及销项税额，也不会涉及增值税的相关范围。因此，企业对于政府补助资金不需要进行相关的税务处理。
2.3.2 所得税方面
企业在处理政府补助资金所产生的税务工作时，重点应该调整所得税的征收方式，需要税务人员在充分了解相关税务准则和纳税标准的基础上促使企业做好税务处理工作。但是，并不是所有的政府补助都需要进行税务缴纳，满足以下条件的企业可以将政府补助作为不征税收入来进行税务处理：一是企业可以向政府提供对补助资金具体项目使用的文件，以此证明政府补助会被用于运营特定的项目；二是财政部门或者各地政府在向企业进行补助时，有针对性的管理方法来促使企业做好补助资金的使用工作；三是企业获得政府补助资金之后，因其产生的资金支出可以进行单独核算。如果企业能满足上述条件，就不用进行所得税的征收工作。企业在缴纳所得税时可以扣除相应的部分，但是企业因此而产生的资产折旧和摊销等费用不能进行扣除，唯一可以扣除的就是将政府补助产生的后续资金作为征税收入。除了上述情况外，其他形式的政府补助都需要企业按照所得税的相关规定进行处理。
3 新会计准则下政府补助对会计核算的作用
3.1 改变核算的具体方式
新会计准则的实施让企业会计核算更加自主，企业能够决定计入损益的政府补助资金，因此，企业在处理政
府补助时需要确定补助的类型。如果政府的补助属于货
币类，就可以以货币为准来进行账面价值的入账；如果政
府补助是资产类，那么就需要按资产类的市场价格进行
分析，之后再由企业财务人员进行入账，并且要以资产金
额的数值来进行操作。同时，当企业收到了来自政府的补
助之后，需要厘清其是否与自身的经营活动密切相关，如
果是，那么就与政府补助的要求不相符，应当以新会计准
则的要求为指导来进行企业的会计核算处理。
3.2 所得税筹划变化
在新会计准则下，如果政府补助资金被企业作为收入
进行确认，那么企业还要同时确认增值税和所得税。针对
所得税的确认，企业要对政府补助进行专项运营，而剩下
的补助在收到的同时，企业要增加当前的应纳税所得额。旧会计准则中，企业收到了政府补助之后，会使用全额会
计核算方式将补助全部计入当期损益。新会计准则对会计
核算方式进行了改变，企业可以采用净额法来处理相关工作。除此之外，在处理会计工作时，如果确定了政府补助
与收益相关，就要增加递延收益一项；而在处理税务筹划
工作时，企业要将收到的政府补助全额计入当期所得额；如果政府补助是与资产相关的，那么企业就要确认递延收益，且应税总额的实际费用应当是当期的实际收入。
4 新会计准则下的会计税务处理分析
4.1 应征税收入税务处理
在新会计准则下，如果企业处理的政府补助是与资
产相关的，那么就可以与旧会计准则中的会计核算方法
保持一致，采用总额法来进行核算，然后计入其他收益。但是，新会计准则重新分配了递延收益的使用时间，使资
产在规定的使用期限内以最合理的方式来计入损益。
以新会计准则为基础，下面就不同的会计核算方法
进行案例分析。首先，如果是采用总额法。假设A高新技
术企业在2019年12月购买了与运营相关的生产设备，支
出费用是500万元，设备的预估使用年限在10年左右，政
府在2020年1月给予了250万元的补助金。根据直线法计
提折旧方式，A高新企业在进行设备购买时如果按照月计
提折旧，那么其生产成本为500万元÷120=4.17万元，递
延收益就是用政府补助的250万元÷120=2.08万元。以此
数据为基础进行2020年所得税的处理，所以应纳税额应
该用政府补助的250万元减去递延收益乘以12，即225万元，最终得出的递延所得税资产，用225万元乘以15%，
即33.75万元。其次，是采用净额法进行与资产相关的政
府补助处理，这种会计核算方式能够用政府补助直接冲
减相关资产的账面价值，而不需要进行额外的会计处理
工作。仍以A高新技术企业为例，2020年的每月计提折旧
就是用500万元减去政府补助的250万元再除以120，得
出的累计折旧为2.08万元。那么企业2020年所得税就应
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该是225万元，固定资产计税基础应该是以500万元减去4.17万元乘以12，即450万元，那么产生的可抵扣差异就是215万元。最后，企业处理与收益相关的政府补助。以B 企业为例，其在2018年12月收到了政府的300万元人才引进资金，2019年企业进行所得税的清缴时，其递延收益税基础为0元，产生的可抵扣暂时性差异是200万元，所以2019年的应纳税所得额为200万元。4.2 不征税收入税务处理
如果企业满足上述三个条件之后，就可以不用将所得额作为不征税收入。首先，企业采取总额法会计核算。可以与应征税收入会计处理方式采取同样的方式来计算。对于不征收收入税的企业，不得扣减其收入、折旧或者摊销。此外，还要按照固定资产折旧年限来计入其他收益所得额。并且，企业不能扣除固定资产中政府补助购买的部分，而是应该调整应缴纳的税款额度。其次，企业采用净额法来进行税务处理时，可以与征税收入的处理方式相同。当企业进行会计所得税处理时，2020年的折旧金额应当是2.08万元乘以12，即25万元。折旧金额原本为50万元，但是由于是不征税收入形成的，所以应当扣除折旧额，所得税还是保持在25万元，不存在要对纳税进行调整的情况。最后，企业在处理与收益相关的政府补助。在处理所得税时，企业要调整应纳税所得额，之后计入其他收益补贴。此外，不用扣除政府补助资金，即不用调整纳税内容。
5 不同会计处理对研发费用加计扣除的影响
为了让企业能够不断创新，国家会对各地的企业进行资金投入，从而为企业提供更坚实的基础来运营项目。企业研发费用加计扣除的标准也会进行相应的调整，由原来的50%提升到现在的75%。根据国家税务局关于研发费用税前加计扣除的相关文件可知，如果各地企业取得了当地政府的补助，那么在进行会计处理时就应当直接冲减研发费用。此外，企业的应税收入如果没有得到确认，就按照余额的加计来扣除相应的金额。通过上述案例分析可知，企业获得了收益类政府补助，当会计核算方式采取总额法时，研发费用的加计扣除几乎不会受到影响。但是，如果企业采用净额法的核算方式，那么就会对
研发费用金额产生一定的影响，最终会在一定程度上影
响研发费用加计扣除金额。从上述不征税收入的企业案例中可以看出，不征税收入在进行费用支出后的费用不能算作企业的纳税所得额，更加不能将其进行扣除。此外，支出的费用所计算的折旧和摊销也不能扣除所得额。因此，当企业收到了政府补助且按照不征税收入进行核算，就会失去75%的研发费用加价扣除资金。换句话说，企业想要获得对自己有利的结果，就要按照征税收入来进行总额法的会计核算。6 结束语
国家对企业实施补助能够促进企业的创新和转型，同时也能实现经济的宏观调控。有了地方政府的补
助，企业就会有较为强大的推动力，不断优化自身竞争力，从而实现持续性发展的战略目标，进而成为我国经济发展的重要力量。新会计准则的颁布与实施改善了旧会计准则中的不足，使会计核算工作能更加高效处理，也使企业的研发项目获得了更大的支持，实现了高质量的管理效果。根据上述企业在新会计准则下的核算工作可知，政府补助不但会影响企业的税务处理，还会对企业的研发费用加计扣除产生一定的影响。因此，为了让企业适应新会计准则带来的挑战与机遇，企业内部人员就要较为全面地了解新会计准则，同时要以当前法律法规为导向，正确使用政府补助，从而以最低的成本实现自身经济效益的提升，进而为持续性的长远发展奠定坚实基础。参考文献：
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作者单位：江苏晶立信医药科技有限公司
Accounting and Tax Treatment of Government Subsidies under the New Accounting 
Standards and its Impact on Extra Tax Deductions for R&D Costs
DIAO Pin-xiang
Abstract: The new accounting standards improve the shortcomings of the old accounting standards, and put forward higher requirements for the accounting treatment and tax treatment and financial staffs. In order to make the enterprise better deal with the taxation in the later process of development, it is necessary to analyze the impact of the new accounting standards on the business operation. Based on this, this paper analyzes the connotation of government subsidies, and then analyzes the relevant accounting and tax treatment on this basis.Furthermore,based on the current business cases, it summarizes the impact of accounting and tax treatment of government subsidies on extra tax deductions for R&D costs under the new accounting standards in order to give some advice with reference value for the long-term development of enterprises.
Keywords: New accounting standards;Accounting and tax treatment;Extra tax deductions for R&D costs

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