2021年中级会计实务习题班
第十二章 政府补助
关键考点及例题解析
以前年度考题回顾
【例题·单选题】（2020年）年12月，甲公司取得政府无偿拨付的技术改造资金100万元、增值税出口退税30万元、财政贴息50万元。不考虑其他因素，甲公司2×19年12月获得的政府补助金额为（ ）万元。
A.180
B.150
C.100
D.130
答案及解析
【正确答案】B
【答案解析】甲公司2×19年12月获得的政府补助金额＝100＋50＝150（万元）。增值税出口退税本质上是政府退回企业事先垫付的进项税，不属于政府补助。
以前年度考题回顾
【例题·单选题】（2020年）下列各项中，企业应当作为政府补助进行会计处理的是（ ）。
A.对企业直接减征企业所得税
B.政府以出资者身份向企业投入资本
C.企业收到即征即退的增值税
D.企业收到增值税出口退税
答案及解析
【正确答案】C
【答案解析】选项A，通常情况下，直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不属于政府补助；选项B，政府补助是无偿的，但是政府以投资者身份向企业投入资本，享有相应的所有者权益，属于互惠性交易，不属于政府补助；选项D，增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税，不属于政府补助。
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【例题·单选题】（2019年）甲公司为执行政府绿出行，给予乘公交乘客0.5元/乘次的票价优惠，公司少收入的票款由政府补贴。2019年12月，甲公交公司实际收到乘客支付票款800万元。同时收到政府按乘次给予当月车票补贴200万元。不考虑其他因素，甲公司12月应确认的营业收入为（ ）万元。
A.600
B.200
C.1 000
D.800
答案及解析
【正确答案】C
【答案解析】甲公司收到的200万元政府补贴实际上与日常经营活动密切相关且构成了甲公司乘车服务对价的组成部分，应当作为收入进行会计处理，因此甲公司12月应确认的营业收入＝800＋200＝1000（万元）。
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【例题·单选题】（2019年）甲公司为动漫软件开发企业，其增值税享受即征即退政策。2018年12月，甲公司收到当地税务部门即征即退方式返还的2018年度增值税款40万元。假定不考虑其他因素，甲公司实际收到返还的增值税款时，会计处理正确的是（ ）。
A.应计入营业外收入
B.应计入递延收益
C.应冲减管理费用
D.应计入其他收益
答案及解析
【正确答案】D
【答案解析】甲公司收到即征即退方式返还的增值税，属于与收益相关的政府补助，并且是用于补偿已发生的支出，因此应于收到时直接计入当期损益（其他收益）；即征即退的增值税等特殊情况，只能采用总额法，并且该事项与企业日常经营活动相关，因此选项ABC均不正确
以前年度考题回顾
【例题·单选题】（2017年）下列各项中，不属于企业获得的政府补助的是（ ）
A.政府部门对企业银行贷款利息给予的补贴
B.政府部门无偿拨付给企业进行技术改造的专项资金
C.政府部门作为企业所有者投入的资本
D.政府部门先征后返的增值税
答案及解析
【正确答案】C
【答案解析】无偿性是政府补助的基本特征，政府部门作为企业所有者向企业投入资本，政府将拥有企业的所有权，分享企业利润，属于互惠交易。所以选项C不属于政府补助。
【例题·单选题】甲公司为高新技术企业，2020年销售A产品100万台，每台市场售价12万元。A产品符合国家产业政策，根据规定企业以10万元/台价格出售给消费者，政府经予补助2万元/台。则甲公司下列会计处理正确的是（ ）。
A.企业应确认其他收益200万元
B.企业应确认主营业务收入1 000万元
C.企业应确认递延收益200万元
D.企业应确认主营业务收入1 200万元
模拟演练
答案及解析
【正确答案】D
【答案解析】因该项交易具有商业实质，且与企业销售商品或提供劳务等日常活动密切相关的，应当按照收入确认原则进行会计处理，所以甲公司收到的200万元不属于政府补助，应确认为主营业务收入。
模拟演练
【例题·单选题】2020年3月，甲公司开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐饮的场
地。预计总成本为7000万元，因资金不足，甲公司按相关规定向有关部门提出补助2160万元的申请。2020年5月，政府相关部门批准了甲公司的申请并拨付给甲公司2160万元财政拨款（同日到账）。2020年9月8日，商业设施达到预定可使用状态，共发生建造成本6 000万元，该商业设施预计使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司对政府补助采用总额法进行核算，则2020年甲公司因该事项影响损益的金额为（ ）万元。
A.-144 B.-48 C.0 D.81
答案及解析
【正确答案】B
【答案解析】2020年甲公司因该事项影响损益的金额
=-6 000/20×3/12+2 160/20×3/12=-48（万元）。
【例题·多选题】下列各项中，关于政府补助的说法正确的有（ ）。
A.政府补助具有无偿性
B.政府以投资者身份向企业投入非货币性资产不属于政府补助
C.政府补助一般情况下会限定资金的使用用途
D.政府对企业债务的豁免属于政府补助
模拟演练
答案及解析
【正确答案】ABC
【答案解析】选项D，不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助，如政府与企业间的债务豁免。
【例题·多选题】下列各项中，关于政府补助的表述正确的有（ ）。
A.直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额不属于政府补助
企业所得税会计分录
B.政府鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项属于政府补助
C.政府补助也可能表现为政府向企业无偿划拨非货币性长期资产的形式
D.企业取得针对综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理
模拟演练
答案及解析
【正确答案】ABCD
【答案解析】以上说法均正确。
模拟演练
【例题·多选题】下列关于企业取得的政府补助总额法核算表述中，不正确的有（ ）。
A.企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益
B.企业取得与资产相关的政府补助，应当冲减管理费用
C.企业取得与收益相关的政府补助，应当确认为递延收益
D.企业取得与收益相关的政府补助，应当计入当期损益
答案及解析
【正确答案】BCD
【答案解析】企业取得的政府补助应当划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，与资产相关的政府补助，采用总额法核算取得时应当确认为递延收益，在相关资产达到预定可使用状态、开始折旧或摊销时起，在资产使用寿命内平均摊销计入损益，净额法核算下，冲减相关资产账面价值，选项A表述正确，选项B表述不正确；与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，总额法核算下在确认相关费用的期间计入当期损益，净额法核算下直接冲减相关费用或损失，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，总额法核算下取得时直接计入当期损益，净额法核算下冲减相关费用或损失，选项C和D表述不正确。
模拟演练
【例题·多选题】某食品厂因研发受政府补助支持的新产品，2020年发生亏损40万元，于2020年12月31日收到政府拨付的补助款100万元，其中60万元是用于补贴下一年度亏损。不考虑其他因素，下列各项关于该食品厂的相关会计处理正确的有（ ）。
A.2020年12月31日确认递延收益60万元
B.2020年12月31日确认其他收益40万元
C.2020年12月31日确认递延收益100万元
D.2020年12月31日确认其他收益100万元
答案及解析
【正确答案】AB
【答案解析】食品厂2020年12月31日应作的会计处理如下：
借：银行存款 100
贷：其他收益 40
递延收益 60
以前年度考题回顾
【例题·判断题】（2020年）企业取得的与资产相关的政府补助，在总额法下应当在购进资产时冲减相关资产账面价值。（ ）
【正确答案】×
【答案解析】企业取得的与资产相关的政府补助，总额法下取得补助资金时确认递延收益，然后在相关资产使用寿命内将递延收益分期转入其他收益或营业外收入，不冲减相关资产账面价值；净额法下应当在购进资产时冲减相关资产账面价值。
以前年度考题回顾
【例题·判断题】（2017年）企业按照名义金额计量的政府补助，应计入当期损益。（ ）
【正确答案】√
模拟演练
【例题·判断题】与收益相关的政府补助，用于补偿以前期间的费用或损失的，总额法核算下取得时确认为递延收益。（ ）
【正确答案】×
【答案解析】与收益相关的政府补助用于补偿企业以前期间费用或损失的，应计入当期损益或冲减相关费用或损失。
模拟演练
【例题·判断题】企业取得以名义金额（1元）计量的政府补助，在取得时计入递延收益。（ ）
【正确答案】×
【答案解析】以名义金额（1元）计量的政府补助，在取得时直接计入当期损益。
模拟演练
【例题·判断题】与资产相关的政府补助（总额法），如果相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置，尚未摊销的递延收益应当继续进行分摊直至摊销完毕。（ ）
【正确答案】×
【答案解析】与资产相关的政府补助，如果相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置，尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的损益，不再予以递延。
模拟演练
【例题·判断题】已确认的政府补助需要退回的，存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入所有者权益。（ ）
【正确答案】√
【答案解析】已确认的政府补助需要退回的，存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益。
【例题·计算分析题】2019年3月10日，新华公司收到5 000万元财政拨款，用于购买环保设备一台；政府规定若有结余，留归新华公司自行支配。2019年5月10日，新华公司购入环保设备，以银行存款支付实际成本4 880万元，同日采用出包方式委托甲公司开始安装。2019年6月30日按合理估计的工程进度和合同规定向甲公司支付安装费40万元，2019年9月30日安装完毕，工程完工后，收到有关工程结算单据，实际安装费用为120万元，新华公司补付安装费80万元。同日环保设备交付使用，预计使用寿命为10年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。假定不考虑相关税费及其他因素，新华公司采用总额法核算政府补助。
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