【考情分析】
1.题型：单选题、多选题、简答题、综合题，尤其是综合题，分数难以单独体现。
2.分值：3～5分左右。
【内容介绍】
“第八章 代理纳税审查方法”主要考点
1.错账的调整；
2.不能直接按审查出的错误额调整利润情况的账务调整方法。
第一节 纳税审查的基本方法
了解顺查法和逆查法、详查法和抽查法、核对法与查询法、比较分析法和控制计算法。注意比较分析法和控制计算法的区别。
一、顺查法和逆查法
针对查账的顺序不同
1.顺查法——证账表
原始凭证→账簿→报表
2.逆查法——表账证
报表→账簿→原始凭证
二、详查法和抽查法
根据审查的内容、范围不同
1.详查法
2.抽查法
三、核对法和查询法
核对法 | 根据凭证、账簿、报表之间的相互关系，对账证、账表、账账、账实的相互勾稽关系进行核对审查的一种方法。 |
查询法 | 在查账过程中，根据查账的线索，通过询问或调查的方式，取得必要的资料或旁证的一种审查方法。 |
四、比较分析法和控制计算法（相对重要）
比较分析法 | 将纳税人、扣缴义务人审查期间的账表资料和账面同历史的、计划的、同行业的、同类的相关资料进行对比分析，出存在问题的一种审查方法； 分析比较的结果只能为更进一步的审查提供线索。 |
控制计算法 | 根据账簿之间、生产环节之间的必然联系，提供测算以证实账面数据是否正确的审查方法。 典型：以产核销、以耗定产 |
【例题·单选题】根据账簿之间、生产环节等之间的必然联系，提供测算以证实账面数据是否正确的审查方法属于（ ）。 A.核对法 B.比较分析法 C.控制计算法 D.查询法 | |
『正确答案』C | |
第二节 纳税审查的基本内容
一、代理纳税审查的基本内容（了解）
二、会计报表的审查（了解）
三、会计账簿的审查与分析（了解）
四、会计凭证的审查与分析（了解）
五、不同委托人代理审查的具体内容（了解）
一、代理纳税审查的基本内容（了解）
会计 | 审查其核算是否符合《企业会计准则》《小企业会计准则》和分行业财务制度及会计制度 |
税法 | 审查计税是否符合税收法规，重点是审查计税依据和税率 |
税收征管法 | 审查纳税人有无不按纳税程序办事、违反征管制度的情况 |
二、会计报表的审查（了解）
审查会计报表是纳税审查的重要环节，在通常情况下，纳税审查是从审查和分析会计报表开始的，以了解纳税人经济活动的全部情况。
三、会计账簿的审查与分析（了解）
四、会计凭证的审查与分析（了解）
会计凭证是纳税审查中核实问题的重要依据。会计凭证按其填制程序和用途划分，可分为原始凭证和记账凭证。
五、不同委托人代理审查的具体内容（了解）
第三节 账务调整的基本方法
一、账务调整的作用
二、账务调整的原则
三、账务调整的基本方法
四、错账的类型及调整范围（重点）
二、账务调整的原则
1.账务处理的调整要与现行财务会计准则相一致，要与税法的有关会计核算相一致；
2.账务处理的调整要与会计原理相符合；
3.调整错账的方法应从实际出发，简便易行。
何时调账？
做错账的时候——标准：会计制度；而非税法
【例题】某税务师事务所2020年5月对某市一企业2019年度账册进行审查，发现如下问题：
1.2019年6月该企业将自产产品用于扩建厂房，该项在建工程2019年度未完工，产品成本8000，市价12000。账务处理如下：
借：管理费用 8000
贷：库存商品 8000
2.将自产产品转作固定资产。产品成本120000元，市价180000元。账务处理如下：
借：固定资产 120000
贷：库存商品 120000
3.对某应收账款计提坏账准备：
借：资产减值损失 5000
贷：坏账准备 5000
借：本年利润 5000
贷：资产减值损失 5000
假定该企业2019年度利润总额300万元。
请回答以下问题：
1.请指出以上账务处理存在哪些问题？
2.请做出账务调整分录，并计算应补交的企业所得税？
『正确答案』1.请指出以上账务处理存在哪些问题？
业务（1）企业将自产产品用于扩建厂房，应将成本记入在建工程科目，不是记入管理费用科目；
业务（2）、（3）账务处理正确，无需调账，但企业提取坏账准备，计算企业所得税的应纳税所得额时不得扣除，应纳税调增应纳税所得额。
『正确答案』2.请做出账务调整分录，并计算应补交的企业所得税？
第1项业务：
借：在建工程 8000
货：以前年度损益调整 8000
『正确答案』2.请做出账务调整分录，并计算应补交的企业所得税？
应补缴的企业所得税＝（8000＋5000坏账准备纳税调增）×25%＝3250（元）
账务处理：
借：以前年度损益调整 3250
贷：应交税费——应交企业所得税 3250
结转以前年度损益调整余额
借：以前年度损益调整 4750
贷：利润分配——未分配利润 4750
三、账务调整的基本方法
（一）红字冲销法
1.先用红字冲销原错误的会计分录，再用蓝字重新编制正确的会计分录，重新登记账簿；
2.适用于会计科目用错及会计科目正确但核算金额错误的情况；
3.一般情况下，在及时发现错误，没有影响后续核算的情况下多使用红字冲销法。
【例题】某税务师事务所对某商场进行纳税审查，其中发现一笔业务为销售商品一批，价款45200元（含税），收妥货款存入银行，该批商品成本30000元，企业作如下账务处理：
借：银行存款 45200
贷：库存商品 30000
应收账款 15200
如何调账？
①用红字冲销原账错误分录
借：银行存款 －45200
贷：库存商品 －30000
应收账款 －15200
②再编制一套正确的会计分录
借：银行存款 45200
贷：主营业务收入 40000
应交税费——应交增值税（销项税额） 5200
借：主营业务成本 30000
贷：库存商品 30000
（二）补充登记法
1.通过编制转账分录，将调整金额直接入账，以更正错账；
2.适用于漏计或错账所涉及的会计科目正确，但核算金额小于应计金额的情况。
（三）综合账务调整法
1.将红字冲销法与补充登记法综合运用的账务调整方法；
2.一般适用于会计分录借贷方，有一方会计科目用错，而另一方会计科目没有错的情况。正确的一方不调整，错误的一方用错误科目转账调整，使用正确科目及时调整；
3.主要用于所得税纳税审查后的账务调整，如果涉及会计所得，可以直接调整“本年利润”账户。
【例题】某企业将专项工程耗用材料列入管理费用6000元。企业所得税会计分录 借：管理费用 6000 贷：原材料 6000 | ||||||||||||
『答案解析』
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综合账务调整法调账的建议思路
四、错账的类型及调整范围（重点，掌握）
根据错账发生的时间不同，可将错账分为当期发生的错账和以前年度发生的错账。
总的原则：错账＋调账＝正确的分录
（一）对当期错账的调账方法
（二）对上一年度错账的调账方法
（三）不能直接按审查出的错误数额调整利润情况的账务调整方法
（一）对当期错账的调账方法
一般情况 | 根据正常会计核算调账，采用红字冲销法、补充登记法、综合账务调整法予以调整。 | |
按月结转利润 | 月内发现 | 调整错账本身即可 |
月后发现 | 影响到利润的账项还需要先通过相关科目最终结转到本年利润科目调整。 | |
【例题1】某稽查局2019年年底对县城一企业2019年纳税情况进行检查，以前曾了解该厂7月1日起将闲置不用的临街门面房四间租赁给某服装店。税务检查时，重点审核了“其他业务收入”账户，未发现有租赁收入的记载，而后又审核了“营业外收入”账户，经核对也没有结果。
于是，再进一步审核了往来结算账户，发现在“其他应付款”账户上挂了房租收入。该厂每月收取房租6300元，共计收入37800元，全部挂在“其他应付款——某服装店”账户上。四间
门面房下半年已经缴纳房产税3600元，出租四间门面房的合同上约定租期1年，已经按规定贴了印花税票。（提示：原有房产；选择简易计税）
如何调账
应补缴的税款
应补增值税＝37800/1.05×5%＝1800（元）
应补城建税＝1800×5%＝90（元）
应补教育费附加＝1800×（3%＋2%）＝90（元）
应补房产税＝37800/1.05×12%－3600＝720（元）
如果是当年错账
（2）补提城建税、教育费附加、房产税
借：税金及附加 900
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