2012年5月内蒙古科技与经济M ay2012 第10期总第260期Inner M o ngo lia Science T echnolo gy&Economy N o.10T o tal N o.260
如何在欧盟范围内合理进行国际避税
陈志兵
(上海航天汽车机电股份有限公司，上海 200235)
摘 要：对欧盟范围内的税收制度特点进行了分析，探索了通过在国际避税港建立控股公司合理规避所得税，以及通过在欧盟范围内进行跨境交易规避流转税，从而最大限度地节约税收成本，降低项目资金投入，达到国际避税目的的方法。
关键词：控股公司；跨境交易；国际避税；欧洲联盟
中图分类号:F810.42 文献标识码:A 文章编号:1007—6921(2012)10—0019—02
近年来，国家加快实施“走出去”战略，对中国企业提出了更高的要求，对于中国企业而言，也是一个非常重要的机遇和挑战，要在观念上、战略上、经营方式上做出必要的转变，特别要在国际税收方面进行合理的筹划，要在税法规定许可的范围内，通过合理的筹划安排，利用税法的漏洞、不明之处或差异，规避、减少或推迟纳税义务，尽可能节约税收成本。
中国企业投资规模越来越大，并逐步从亚太经济区向欧盟经济区扩散，如何在欧盟范围内进行合理的国际避税是中国企业投资中不可或缺的部分，中国企业必须加强学习欧盟这一特殊经济体的税收体制，学会合理地利用国与国之间的税制差异及有关国家的税收优惠，减轻国际税收负担，增强自身参与国际市场竞争的能力。
欧盟范围内避税主要涉及两个税种，一个是所得税，一个是流转税。所得税是指按照企业经营获得的净利润来征收的，是针对按税法规定计算有盈利的企业进行征收的税。流转税是指按照商品(包括劳务)购买或者销售的金额征收的，在中国一般包括增值税、营业税、消费税等等，在欧盟一般主要是增值税，主要是针对按税法规定需要征收的商品或者劳务的品种进行课税。
1 通过控股公司规避所得税
1.1 所得税涉及的主要税种
如何合理避税中国企业在欧盟投资，所得税主要涉及资本利得税、股息预提税、利息预提税。因为在投资项目出售，通过股权交割将涉及资本利得税和股息预提税。而在投资项目过程中，需要大量的股东借款、银行借款，主要涉及利息预提税。
以光伏产业为例，目前中国企业在德国、意大利、西班牙等国家投资开发了大量的光伏电站项目，如
果中国企业直接在德国、意大利、西班牙等国家投资，虽然中国与这些国家签订了双边税收协定，但是德国、意大利、西班牙等国家本身对资本利得税、利息预提税等没有特殊的税收优惠，因此，如果直接投资，将导致中国企业支付高额的资本利得税和利息预提税。
在国际避税港设立控股公司是一种常见的、有效的避税手段，可以充分发挥导管公司的作用，利用其所在国家与目标国际之间的多边税收协定、税收优惠政策，使缔约国相互征收的税负大为降低。目前在欧盟，合理的避税国家主要包括卢森堡、荷兰等国家。
1.2 在卢森堡设立控股公司
在欧洲，卢森堡作为较早与我国签订避免双重征税和防止偷漏税协定的国家之一，其在建立和实行合理的税制以及先进完善的税收征管制度的同时，还是世界知名的避税港之一。卢森堡是没有多少自然资源的小国，人口不足40万，面积不足3000 km2。但是，卢森堡地处欧洲心脏，来自世界200多家银行在这里设分行，目前是国际金融中心。像卢森堡这么小的国家，不能孤立运作，必须和邻近国家(包括法国、荷兰、比利时、德国)建立经济、文化、历史等多方面的互动关系，因此卢森堡倾向采用较具弹性并且自由化的税制，以吸引外商投资。卢森堡不只是一个适合经营业务的地点，更是适合跨国企业作为跨国投资的跳板，通过卢森堡避税，可以大大节约中国企业的投资成本。
卢森堡是对利息不征收预提税的国家，同时，只要满足参股免税规定，卢森堡也不对资本利得征税。
根据《欧盟母-子公司指导政策》，在欧洲经济共同体范围内，无论是欧盟其他国家支付给卢森堡的股息，还是从卢森堡支付到其他欧盟国家的股息，其股息预提税都是0%。中国和卢森堡签订有税收协定，所以中国企业在卢森堡投资所赚取的股息可以享受5%的优惠税率。
1.3 案例分析
1.3.1 案例背景。假设X公司在意大利投资光伏电站项目，总投资1000万欧元，其中50%通过股东借款,50%通过银行借款，借款年利率6%。项目6个月后建设完成，并以1100万欧元出售，获利100万
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收稿日期:2012-03-12
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