关联企业资金往来税收筹划
企业的税收筹划工作在企业的管理中属于非常关键的管理内容，也对企业的发展水平有有一定的影响。因此各关联企业要在保证各项生产经营活动正常开展的基础上，要合理、充分的利用国家对企业的各项税收优惠政策，以进行科学的税收筹划工作，促进各关联企业的经济效益不断加强和改善。
关联企业进行税收筹划的意义
关联企业推行税收筹划的根本目的是节约成本、增加经济效益。国家为了鼓励各产业发展，在实际的税收行为中会给予一些优惠政策，各关联企业就拥有了筹划税收的权利，可以进行具体的税收筹划的工作。税收筹划是为了减轻税负，这是税收筹划存在的根本意义。在市场经济快速发展的背景下，关联企业需要加强自身的竞争力，以获得更好的发展，这需要关联企业根据自身的生产经营状况来制定税收筹划的计划。同时关联企业要具有运用法律维护自身税收权利的意识，进而达到减低纳税成本、提高经济利益的目的。
关联企业资金往来税收筹划的方法
存在购销关系的关联企业税收筹划
税法对关联方借款费用进行了约束。根据《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号），企业从关联方取得借款，应符合税收规定债权性投
资和权益性投资比例（注：金融企业债资比例的最高限额为5：1，其他企业债资比例的最高限额为2：1），关联方之间借款超出上述债资比例的借款利息支出，除符合财税[2008]121号文件第二条规定情况外，原则上不允许税前扣除。但如果关联企业存在购销关系，即关联企业相互之间有采购进货的情况时，可以通过以下几种途径来排除这一限制，并达到节省税款的目的。
变借款为取得预付账款
假设甲公司和乙公司是关联企业， 如果在乙公司需要借款时，甲公司以预付乙公
司账款的方式支付给乙公司相当金额的“预付款，那么，乙公司即等于是获得了该笔“无息”的贷款，从而规避了税法对于关联借款费用利息扣税的限制。
变贷款为赊销销售
假设甲公司和乙公司是关联企业，如果甲和乙两公司一直存在购销关系，如甲公司生产的产品是乙公司的原料，那么，甲公
司可以以赊销销售的方式向乙公司销售产
品，乙公司需要支付的应付款项由甲公司作
为“应收账款”挂账，那么，乙公司相当于
是获得了一笔“无息”贷款。
应收票据代贴现
假设甲公司和乙公司是关联公司，如
果甲、乙公司常年存在购销关系，甲公司可
以以应收票据的方式向乙公司支付货款，同
时再由乙公司向银行申请票据贴现，然后将
扣除票据贴现息后的净额返借给甲公司，贴
现息由甲公司承担。这样，甲公司即可以通
过乙公司向银行贷得最长六个月的短期借
款，在同期贴现息低于银行利息的条件下，不
142《中国经贸》 2020年12月
但节约财务费用，而且手续简捷，操作方便。
转让定价筹划
关联企业实施转让定价的税收筹划方法，是利用商品、劳务以及无形资产等定价转让的方式，促使整个利益集团的利润不受影响，促使关联企业实现利润转移而实现合理避税的方法。其首先应当满足两个避税条件，一是两个企业存在不同的税率，二是两企业必须同属同一个利益集团。在税收筹划过程中，通过关联企业不合市场常规的交易来完成转让定价，比如销售货物的转让定价筹划，集团公司利用关联公司提供的原材料和产品销售往来等，采用高价进、低价出或者低价进、高价出等内部定价方法，将收入利润进行转移，减轻公司整体的税收负担。
当前关联企业税收筹划中的问题
没有及时了解国家相关税收政策
个别关联企业的领导与财务工作人员不重视税收筹划工作，一些税务工作人员对国家给予关联企业的税收优惠政策不了解。税收筹划中最有效、最简便的税收筹划方法是满足税收优惠政策，并且税收优惠政策本身具有时效性的特点，企业如果没有及时了解税收优惠政策会错过纳税筹划的有效时期，使税收筹划的工作不能够落实。因此关联企业的财务管理人员应该经常与税务机关保持联系，及时的了解国家发布的相关税收优惠政策。
没有结合自身行业的发展特点
关联企业的税收筹划工作不仅仅是财务工作人员的工作，而是关乎整个企业经营发展的大事。一些关联企业将税收筹划的工作交给税务事务所等机构，而事务所对企业本身的生产经营状况并不是非常了解，因此事务所制定的税收筹划方案极有可能是片面的，不能够很好的保障企业正常的经营情况，使企业面临一定的风险。还有一些关联企业一味地照搬其他行业或者单位的税收筹划方案，企业没有意识到不同行业之间与单位之间存在的差别，从而导致税收筹划存在风险。
税收筹划的工作理念及方式有待创新
有些关联企业的税收筹划方式跟不上政策变化速度，且管理理念相对落后，仍采用相对固定的时间申报以及足额缴纳税款的管理模式，导致税收管理的效率偏低，这种管理模式容易增加税收管理的成本，且没有引用先进的信息化管理系统，不能与财务管
理及企业日常的业务活动进行有效的衔接，
从而导致税收筹划工作的实效性有所偏差。
风险评估及控制工作仍有待加强
风险控制是税收筹划工作中的重点内
容，但有些关联企业不能有效结合风险方面
的因素进行税收筹划，也没有根据风险评估
的内容预先制定应急预案，容易造成关联企
业遭受一定的经济损失。关联企业常常采取
相互帮扶的方式进行资产划转，但是相互帮
扶会涉及到所得税、流转税等一系列的纳税
问题，使得企业面临一定的税收风险。
关联企业进行合理税收筹划的具体
措施
关联企业要提高自身的竞争实力就必
须进行合理、科学的税收筹划相关工作，树
立合法合规税收筹划的意识。通过合法合规
的税收筹划手段，合理进行企业的日常经营
活动，工作人员要对企业生产经营各个环节
的税法规定进行详细的了解，避免企业承担
不必要的风险。
具体问题具体分析
关联企业在进行税收筹划的工作时必
须秉承具体问题具体分析的观念，不应该一
味的照搬其他企业的税收筹划方案。在关联
企业的实际生产经营的活动中税收筹划并不
是一成不变的，它没有固定的模式，并且税
收筹划的手段和形式是多种多样的，工作人
员要针对不同的企业发展问题应用不同的税
收筹划方案。在充分了解国家税收优惠政策
的前提下，结合企业自身的实际发展特点，
合理进行税收筹划方案的制定。例如，关联
企业在购销方面的税收筹划主要采用价格转
移定价的方式，其基本方法是通过关联企业
之间交易的价格形式实现的，在实际操作过
程中基本依靠货物商品的转移定价、劳务转
移定价以及管理费用转移定价三种方式。关
联企业需要参照近几年的统计数据科学的制
定交易价格，并保证其拥有价格浮动空间，
在不违法的前提下使公允价格与交易定价相
差不大便可。
考虑企业发展的整体利益
为了更好的制定税收筹划方案，关联
企业的财务工作人员应全面考虑企业发展的
整体利益，在保障企业经济收益最大化的前
提下进行税收筹划工作。有些税收筹划方案
可以使企业在短时期内实现最低税负的目
标，但不利于企业的长远发展。因此财务工
作人员在进行税收筹划时要着眼于企业的整
体长远利益，综合考虑关联企业的发展情
况，以促进企业的良好、稳定发展。
树立风险防范意识
关联企业与财务工作人员首先要树立
依法纳税的观念，同时财务工作人员要进行
规范化的会计核算工作，以保障关联企业税如何合理避税
收筹划工作的成功落实。与此同时财务工作
人员要密切的关注国家有关税收政策更新的
相关内容，及时了解税收政策的实时变化趋
势。企业自身的生产经营环境具有多变性和
复杂性的特点，财务工作人员需及时的收集
和整理国家相关的税收优惠政策，并进行详
细的学习和理解，以保障税收筹划方案制定
的合理性，充分考虑税收筹划方案的风险。
同时工作人员在进行税收筹划时不能只关注
个别税种的税负情况，要实现企业整体利益
的最大化，需要制定多种税收方案，在实践
过程中选取一项最合理的方案，以实现在税
收负担相对较小的基础上实现企业整体利益
最大化的目标。
提升税收筹划人员的专业素质
关联企业的财务工作人员要具备良好
的专业素质才能使得税收筹划工作有效的落
实。财务人员自身专业水平关系到税收筹划
方案的质量。因此，关联企业的领导人员要
注重引进专业性人才，以提高企业税收筹划
的工作质量，同时要对现有的财务人员进行
定期不定期的培训，从整体上提高企业税务
管理的水平。
重视税收筹划工作的前期规划
关联企业在实际生产经营活动中涉及
的税务项目具有一定的复杂性，这需要工作
人员在进行税收筹划工作前做好规划工作，
以控制好税务成本。科学的规划可以提高工
作人员的税务管理效率，保障税收筹划的方
案得以全面的落实。同时要加强企业各部门
之间的合作，各部门之间要懂得相互配合，
保障税收筹划工作能够顺利的进行。
关联企业必须结合企业自身的实际情
况来选择合理的税收筹划方案，加强风险防
范的意识，以创造有利的税收结果，降低企
业各项的税收费用，进而保障关联企业的稳
定发展。
（作者单位：阿克苏塔河矿业有限责
区域经济
CHINA GLOBAL
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