《基础会计》中会计要素与会计科目之间对应关系和账户结转
《基础会计》中会计要素与会计科目之间对应关系和账户结转
【摘　要】学生在学习基础会计时，经常会遇到两个问题：一个问题是关于会计要素和会计科目之间的关系。由于我国在会计要素界定和会计科目体系设置中不合理，本文分析了会计要素和会计科目之间的联系和区别；另一个问题关于会计核算中结转问题。学生感到复杂、难以理解。是由于学生对结转的实质缺乏深入的了解，未把握住各个结转之间的内在联系，本文主要对结转的定义、实质、分类和各结转之间的内在联系做出分析，并通过图形，便于学生理解各结转之间的关系。
【关键词】会计要素；会计科目；账户结转
《基础会计》是会计专业中的一门专业基础课，根据多年来对《基础会计》的教学，知道学生在学习会计基础知识时，有两个问题难度非常大：一个是会计要素和会计科目的之间关系问题；另一个是关于会计核算中的结转的问题。学生感觉很高深、很复杂，难以学明白，下面我就这两个问题进行分析。
１　会计要素和会计科目之间的问题
会计要素又叫会计对象要素，是指按照交易或事项的经济特征所作的基本分类，是构成会计对象具体内容的主要因素。分为反映企业财务状况的会计要素：资产、负债和所有者权益；反映企业经营成果的会计要素：收入、费用和利润，共六个要素。
会计科目是按照经济业务的内容和经济管理的要求，对会计要素的具体内容进一步分类。会计科目按其所反映的经济内容划分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类六大会计科目。
１．１　会计要素和会计科目之间的差异
由于我国在制定会计科目分类时，同会计要素的分类存在着较大的差异，造成会计要素和会计科目前后不统一，使会计要素与会计科目体系不能一一对应，增加了初学者学习的难度，造成学生在理解、运用时出现困难。主要表现为以下几点：
1．１．１　会计要素中有收入类要素、费用类要素和利润类要素，而会计科目中没有收入类会计科目、费用类会计科目和利润类会计科目。
１．１．２　会计科目中有成本类会计科目，而会计要素中没有成本类会计要素。
本年利润结转
１．２　会计要素和会计科目之间的联系
会计要素和会计科目虽然不是一一对应关系，但是我们知道会计科目是根据会计要素设立，是对会计要素进一步分类，例如会计要素中有存货，会计科目中就有原材料科目、生产成本科目、在途物资科目、库存商品科目等与其对应。因此，会计要素和会计科目之间有着必然的联系，具体表现如下：
１．２．１　会计要素直接对应于会计科目
会计要素和会计科目是直接相对应的关系。如资产、负债和所有者权益三大会计要素的内容完全对应于资产类、负债类和所有者权益类会计科目。
１．２．２　会计要素间接对应于会计科目
会计要素和会计科目尽管不是直接对应关系，但是间接有对应的关系。如收入类会计要素对应于损益类会计科目；费用类会计要素对应于损益类会计科目；利润类会计要素对应于所有者权益会计科目；成本类会计科目对应于资产会计要素。
为了便于学生理解，他们之间的对应关系如图1表示。
图1　会计要素和会计科目对应关系
２　会计核算过程中关于结转问题
２．１　结转的含义和实质
结转是指将某一账户的余额转入另一账户，前者是转出账户，表现为该账户减少，后者是转入账户，表现为该账户增加。一般情况下，结转后转出账户将没有余额。
在工业企业的生产经营过程，经过供应、生产、销售和利润的形成与分配阶段，构成了一个生产周期。生产经营过程中资金运动的核算主要是通过账户，不同生产经营阶段会用到不同的账户，当一个账户在本阶段完成了它的使命后，进入到下一个阶段时，就会把该账户余额转到另一个账户，再由另一个账户来继续核算，这就形成了会计核算中的结转。因此，会计中结转，实质上是通过账户借贷方的增减变动来记录的：把转出的账户记在减少方，把转入的账户记在增加方。
２．２　结转的种类
《基础会计》账户间的结转内容相对比较分散，为了便于学生对比和理解，可以把结转简单的归纳如下：
２．２．１　供应阶段：在途物资结转到原材料
供应阶段核算中设置了“在途物资”和“原材料”两个账户。“在途物资”核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种材料物资的实际成本；“原材料”核算企业库存材料实际成本的增减变动及结存情况。企业购入材料尚未到达或尚未验收入库时，贷记“在途物资”账户，验收入库后借记“原材料”等账户，从而完成材料从采购到入库的过程。
２．２．２　生产阶段：制造费用结转到生产成本
生产阶段是工业企业生产经营活动的中心环节，产品的成本包括直接费用和间接费用两个部分，设置了“生产成本”和“制造费用”两个账户。对于企业发生的各项直接生产费用，如生产各种产品(包括产成品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制设备等。在发生时可直接记入“生产成本”账户；企业生产车间（部门）为生产产品而发生的各项间接费用，先记入“制造费用”账户，期末再按一定标准分结转到生产成本。即借记“生产成本”的相关明细账户，贷记“制造费用”账户。结转后“制造费用”账户余额为零。
２．２．３　完工阶段：生产成本结转库存商品
在会计核算中，“库存商品”账户用来核算企业库存的各种商品的成本。当产品完工入库时，应将其成本从“生产成本”账户转入“库存商品”账户。即借记“库存商品”账户，贷记“生产成本”账户。“生产成本”账户期末余额反映的是未完工产品的成本。
２．２．４　销售阶段：从库存商品结转到主营业务成本
企业在销售过程中，设置“主营业务成本”账户，用来核算企业销售商品，提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。已经确认销售的产品成本，应从“库存商品”账户转入“主营业务成本”账户，即借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户。
２．２．５　利润核算阶段：损益类账户结转到本年利润
在会计核算中，通过设置“本年利润”账户来核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。企业期末结转利润时应将损益类账户中期末余额全部结转“本年利润”账户，以计算企业的净利润（或发生的净亏损）。损益类账户有收入类和费用类，二者虽属于同一类账户，但记账方向正好相反，现分开结转。
（1）费用类账户结转到本年利润账户的借方
“本年利润”账户属于所有者权益类，贷方表示利润的增加，借方表示利润的减少，而费用的转入会使利润减少，因而要转入到本年利润的借方，即借记“本年利润”账户，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等。结转后各费用类账户余额应为零。

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