财务报账账务处理增值税企业所得税
财务报账账务处理增值税企业所得税
【2】费用的账务处理费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益总流出。【提示】营业外支出
、投资收益、公允价值变动损益、资产处置损益的借方发生额一般不属于费用，属于损失。（一）营业成本营业成本是指企业为生产产品、提供服务
等发生的可归属于产品成本、服务成本等的费用，应当在确认销售商品收入、提供服务收入等时，将已销售商品、已提供服务的成本等计入当期损益
。营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。营业成本的账务处理主营业务成本主营业务成本是指企业销售商品、提供服务等经常性活动
所发生的成本。借：主营业务成本贷：库存商品、合同履约成本期末：借：本年利润贷：主营业务成本其他业务成本其他业务成本是指企业确认的
除主营业务活动以外的其他日常经营活动所发生的成本。其他业务成本包括：（1）销售材料的成本；（2）出租固定资产的折旧额；（
3）出租无形资产的摊销额；（4）出租包装物的成本或摊销额；（5）随同商品对外销售单独计价的包装物成本借：其他业务成本贷：原材料
、累计折旧、累计摊销、周转材料期末：借：本年利润贷：其他业务成本【例题】2×20年5月20日，甲公司向乙公司销售一批产品，开
出的增值税专用发票上注明的价款为200000元，增值税税额为26000元；甲公司已收到乙公司支付的款项为226000元，并将
提货单送交乙公司；该批产品成本为190000元。甲公司应编制如下会计分录：（1）销售实现时：借：银行存款226000贷：主营
业务收入200000应交税费——应交增值税（销项税额）26000借：主营业务成本190000贷：库存商品190000（
2）期末，将主营业务成本结转至本年利润时：借：本年利润190000贷：主营业务成本190000【例题】2×20年1月5日
，
甲公司将自行开发完成的非专利技术出租给一家公司，该非专利技术成本为240000元，双方约定的租赁期限为10年，甲公司每月应摊
销2000元。甲公司每月摊销非专利技术成本时，应编制如下会计分录：借：其他业务成本2000贷：累计摊销（240000÷10÷1
2）2000【例题·单选题】下列各项中，制造业企业应计入其他业务成本的是（）。A.经营性出租固定资产的折旧费存货盘亏净损失台
风造成的财产净损失D.公益性捐赠支出【答案】A【解析】选项B，存货盘亏净损失属于一般经营损失的部分计入管理费用，属于非常损失
的部分计入营业外支出；选项CD计入营业外支出。【例题·多选题】下列各项中，应列入利润表“营业成本”项目的有（）。A.随同
商品出售单独计价的包装物成本销售材料的成本商品流通企业销售外购商品的成本随同商品出售不单独计价的包装物成本【答案】ABC【解析】
营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。选项AB计入其他业务成本；选项C计入主营业务成本；选项D随同商品出售不单独计价的包装
物，应按实际成本计入销售费用。（二）税金及附加税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括消费税，城市维护建设税、教育费附加
、资源税、环境保护税、土地增值税、房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等。【提示1】耕地占用税、契税、车辆购置税，不需要
计提，不通过“应交税费”科目核算；同时，也不计入税金及附加。【提示2】增值税是价外税，虽然通过“应交税费”科目核算，
但不计入税金及附加；印花税不需要计提，不通过“应交税费”科目核算，但是计入税金及附加。【链接】“应交税费”明细科目对方科目（
增值税除外）应交消费税税金及附加（对外销售）；在建工程（工程领用）应交资源税税金及附加（对外销售）；生产成本、制造费用（生产领
用）应交土地增值税固定资产清理（卖房）；资产处置损益（卖地）；税金及附加（房地产开发企业卖房）应交环境保护税税金及附加【提示】印
花税也计入税金及附加，但不通过“应交税费”科目核算应交城市维护建设税应交教育费附加应交房产税应交城镇土地使用税应交车船税应交矿产资
源补偿费应交个人所得税应付职工薪酬（发工资）计算应交税费时：借：税金及附加贷：应交税费——应交消费税、城市维护建设税等2.实
际缴纳税费时：借：应交税费——应交消费税、城市维护建设税等贷：银行存款【例题】2×20年8月1日，某公司取得应纳消费税的销
售商品收入3000000元，该产品适用的消费税税率为25%。该公司应编制如下会计分录：（1）计算确认应交消费税税额：借：税金
及附加贷：应交税费——应交消费税（2）实际交纳消费税时：（3000000×25%）750000750000借：应交税费
—
—应交消费税750000贷：银行存款750000【例题】2×20年12月，某公司一幢房产的原值为2000000元，已
知房地产税税率为1.2%，当地规定的房产税扣除比例为30%。该公司应编制如下会计分录：（1）计算应交房产税税额：借：税金及附
加【2000000×（1-30%）×1.2%】16800贷：应交税费——应交房产税16800（2）交纳房产税时：借：
应交税费——应交房产税16800贷：银行存款16800【例题·单选题】2020年10月，某企业销售应税消费品确认应交增
值税20万元、消费税30万元、应交城市维护建设税3.5万元。不考虑其他因素，该企业2020年10月份利润表“税金及附加
”项目本期金额为（）万元。A.53.5B.23.5C.50D.33.5【答案】D【解析】该企业2020年10月份利润
表“税金及附加”项目本期金额=30+3.5=33.5（万元）。【例题·多选题】下列各项中，应计入相关资产成本的有（）。A.
企业进口原材料交纳的进口关税企业商务用车交纳的车船税小规模纳税人购买商品支付的增值税D.企业书立加工承揽合同交纳的印花税【答案
】AC【解析】企业商务用车交纳的车船税，应该计入税金及附加，选项合同交纳的印花税，应该计入税金及附加，选项D错误。B错误；企业
书立加工承揽（三）期间费用期间费用包括销售费用、管理费用、财务费用。内容案例应用及会计分录销售费用销售费用是指企业销售商品和材料、
提供服务的过程中发生的各种费用。会计分录：借：销售费用贷：银行存款、应付账款【在销售商品过程中发生的保险费、包装费、展览费和广告
费、运输费、装卸费、商品维修费】预计负债【预计产品质量保证损失】应付职工薪酬、累计折旧、银行存款【为销售本企业商品而专设的销售
机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费用等经营费用】【例题】某公司为增值税一般纳税人，2
×20年6月1日为宣传新产品发生广告费，取得的增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税税额为6000元，价税款项
用银行存款支付。该公司应编制如下会计分录：借：销售费用——广告费100000应交税费——应交增值税（进项税额）6000贷：本年利润结转
银行存款106000【例题】某公司销售部2×20年6月份共发生费用220000元，其中，销售人员薪酬100000元，销售
部专用办公设备和房屋的折旧费50000元，业务费70000元（用银行存款支付）。假设不考虑其他因素，该公司应编制如下会计分录：
借：销售费用220000贷：应付职工薪酬100000累计折旧50000银行存款70000内容案例应用及会计分录管理费用是指
企业为组织和管理生产经营发生的各种费用。会计分录：借：管理费用贷：银行存款【在筹建期间内发生的开办费】应付职工薪酬、原材料、周
转材料、银行存款、其他应收款【董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的以及应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪
酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）】管理费用应付职工薪酬【行政管理部门负担的工会经费】应付职工薪酬、银行存款、其他
应收款【董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）】银行存款、应付账款等【聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业
务招待费、技术转让费】研发支出——费用化支出【研究费用】原材料、应付职工薪酬等【生产车间（部门）和行政管理部门发生的固定资产修

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