巧用“T型账户”解析“利润分配”的会计处理
ACCOUNTING LEARNING 巧用“T型账户”解析“利润分配”的会计处理文／吴彬
摘要：“T型账户”能直观、连续地反映经济业务，在会计处理中有着广泛地运用。本文以“利润分配”的会计处理为切入点，着重分析了“T型账户”在“利润分配”会计处理中的运用，以期引起更多同仁对“T型账户”解析会计处理的探讨。
关键词：T型账户；利润分配；会计处理
一、“Ｔ型账户”的特点
“T型账户”是账户的简单格式，因其与大写字母“T”形似而得名，亦可称作“丁”字型账户。“T型账户”的样式如图所示：有账户名称、借贷方向、记录增加或减少的金额。账户增加（或减少）究竟是记入“借”还是“贷”则取决于账户的性质，一般来说，资产类账户、费用类账户增加记“借方”，减少记“贷方”；而负债类账户、所有者权益类账户、收入类账户增加记“贷方”，减少记“借方”
。
图1
“T型账户”由于能直观、连续地反映经济业务，同时又克服了实际账户复杂、繁琐的缺点，在会计处理中有着广泛地运用：“坏账准备”的提取与冲销、“固定资产清理”的核算与结转、“持有至到期投资-利息调整”的确认与转销、“利润分配”的会计处理……鉴于“利润分配”会计处理的复杂性和抽象性，如何巧用“T型账户”解析“利润分配”成为本文探讨的核心。
二、“利润分配”的一般会计处理
利润分配是企业将净利润（本年的净利润加上以前年度累积的未分配利润，或者减去以前年度发生的尚未弥补的亏损）按国家规定和企业决议，对各利益人进行分配的过程。利润分配一般按下列步骤进行：（1）提取法定盈余公积；（2）提取法定公益金；（3）应付优先股股利；（4）提取任意盈余公积；（5）应付普通股股利；（6）转作资本的普通股股利。企业按规定提取法定盈余公积，应借记“利润分配-提取法定盈余公积”，贷记“盈余公积”；
向投资者分配利润，应借记“利润分配-
应付股利”，贷记“应付股利”；年终，企
业应将除“利润分配-未分配利润”之外
的“利润分配”其他各明细账户的余额全
部结转至“利润分配-未分配利润”，从而本年利润结转
确定“利润分配-未分配利润”的余额。
“利润分配”一般会计处理举例：
远洋公司2015年实现净利润
1,000,000元（假定以前年度累积的未
分配利润为0），按规定提取税后利润
的10%为法定盈余公积，按税后利润的
30%向投资者分配股利。
（一）结转本年利润
借：本年利润 1,000,000
贷：利润分配—未分配利润1,000,000
（二）提取法定盈余公积、分配股利
借：利润分配—提取法定盈余公积
100,000
—应付股利 300,000
贷：盈余公积—法定盈余公积 100,000
—应付股利 300,000
（三）结转“利润分配”各明细账户
至“利润分配-未分配利润”
借：利润分配—未分配利润 400,000
贷：利润分配—提取法定盈余公积
100,000
—
应付股利 300,000
（四）计算“利润分配—未分配利润”
的年末余额
1,000,000（贷方）– 400,000（借方）=
600,000元（贷方）
所以，远洋公司当年未分配利润为
600,000元。
三、巧用“Ｔ型账户”“解析“利润分配”
的会计处理
上述远洋公司“利润分配”的会计处
理可用“T型账户”解析如下：
（一）结转本年利润（见图2）
将“本年利润”余额1,000,000结转
至“利润分配-未分配利润”，借记“本
年利润”1,000,000；贷记“利润分配-未
分配利润”1,000,000。
（二）提取法定盈余公积、分配股利
（见图3）
提取法定盈余公积100,000和分配股
利300,000，借记“利润分配-提取法定
盈余公积”100,000；借记“利润分配-
应付股利”300,000；贷记“盈余公积-
法定盈余公积”100,000；贷记“应付股
利”300,000。
（三）结转“利润分配”各明细账户
至“利润分配-未分配利润”（见图4）
年终，将“利润分配-提取法定盈余
公积”余额100,000和“利润分配-应付
股利”余额300,000结转至“利润分配-
未分配利润”，借记“利润分配-未分配
利润”400,000；贷记“利润分配-提取
法定盈余公积”100,000；贷记“利润分
配-应付股利”300,000。
（四）计算“利润分配—未分配利润”
的年末余额
图5
“利润分配—未分配利润”的年末余
额:
1,000,000（贷方）— 400,000（借方）
= 600,000元（贷方）。所以，远洋公司当
年未分配利润为600,000元。
四、用　“Ｔ型账户””解析“利润分配”
等会计处理的两点思考
（一）“T型账户”能直观、连续地反
映各账户之间的勾稽关系，有利于加深对
“利润分配”的理解，把抽象的会计处理
形象化。
“利润分配”的全过程可用“T型账
户”表示如下：（见图6）
“利润分配”第（1）步：将“本
年利润”余额1,000,000结转至“利
润分配-未分配利润”，借记“本年利
润”1,000,000、贷记“利润分配-未分
配利润”1,000,000；“利润分配”第（2）
步：提取法定盈余公积100,000和分配股
利300,000，借记“利润分配-提取法定
盈余公积”100,000、借记“利润分配-
应付股利”300,000、贷记“盈余公积-
法定盈余公积”100,000、贷记“应付股
利”300,000；“利润分配”第（3）步：
将“利润分配-提取法定盈余公积”余
额100,000和“利润分配-应付股利”余
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额300,000结转至“利润分配-未分配利润”，借记“利润分
配-未分配利润”400,000、贷记“利润分配-提取法定盈余
公积”100,000、贷记“利润分配-应付股利”300,000；“利润
分配”第（4）步：“利润分配—未分配利润”的年终余额为
1,000,000（贷方）— 400,000（借方）= 600,000元（贷方）。
（二）“T型账户”克服了实际账户复杂繁琐、难以比较账
户间对应关系的缺点，但实际账户较“T型账户”，项目更全
面，内容更具体，能更完整地反映经济业务。
实际会计工作中，账簿按用途分有分类账（包括总账、明
细账），序时账（包括库存现金日记账、银行存款日记账），备
查账（包括辅助账、卡片等）；账簿按格式分有三栏式、多栏
式、数量金额式；账簿按外形分有订本式、活页式、卡片式。
实际账簿包含的项目较多，内容更为具体，以总分类账为例，
包括：1、封面。用来标明账簿名称；2、扉页。列明科目索引；
3、账页。记录经济业务事项，包括科目名称、日期、凭证类
别和号数、摘要、对应科目、借方发生额、贷方发生额、借贷
方向、余额等。（见图7）
因而，在会计处理中要将“T型账户”与实际账户结合起
来，从而既直观、连续地反映各账户间的对应关系，又全面、
具体、完整地记录经济业务的发生。
除“利润分配”之外，“T型账户”在“坏账准备”、“固
定资产清理”、“持有至到期投资”、“应付债券”、企业所得说
的核算、资产负债表、现金流量表等会计处理中都有广泛地运
用。如何巧用、活用“T型账户”解析更多的会计处理，是会
计工作者进一步探讨的方向。财
参考文献：
[1]邬展霞，.中级财务会计[M].中国人民大学出版社,2014.
[2]陈志红.财务会计[M].华东师范大学出版社，2010.
（作者单位：上海市商业学校）
图2
图3
图4
图6
图7
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