第五节利润形成和利润分配的会计处理
本年利润结转企业作为独立的经济实体，应当以自己的经营收入抵补其支出，并为投资者提供一定的投资报酬。企业盈利的大小很大程度上反映企业生产经营的经济利益，表明企业在某一会计期间的最终财务成果，即利润或亏损，统称为盈亏。财务成果是一个计算的结果，而正确计算盈亏的关键在于合理地确认企业的收入和费用，并使二者正确地配比。企业实现的利润，要按照国家的有关规定进行分配。因此，确定企业实现的利润和对其进行分配，便成了财务成果及利润分配的核算的主要内容。
一、利润形成的会计处理
（一）利润总额的计算
企业在生产经营过程中，通过销售过程将产品卖给购买方，实现收入。收入扣除与其相配比的费用，再加减非经营性质的收支及投资收益（或损失），即为企业的利润总额或亏损总额。其有关的计算公式为：
1．利润的计算公式
利润总额＝营业利润＋营业外收入-营业外支出
营业利润＝营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动损益+投资收益
营业收入＝主营业务收入+其他业务收入
营业成本＝主营业务成本+其他业务成本
2．净利润的计算
净利润＝利润总额-所得税费用
所得税费用＝利润总额（或应纳税所得额）×所得税税率
从以上计算过程可以发现，企业在一定会计期间形成的利润（或发生的亏损）取决于该期间全部收入和全部费用的对比，因而正确计算某一会计期间的盈亏的关键在于合理确认该会计期间的收入和费用。其中有关销售过程的会计处理已在上一节说明，本节主要介绍管理费用、财务费用、营业外收入、营业外支出以及利润总额和净利润的会计处理。
（二）账户设置
为了反映和监督企业利润的构成部分、形成过程以及分配情况，应设置如下账户：
1.“管理费用”账户
该账户是用来核算企业行政管理部门为了组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，它是损益类账户。该账户的借方登记企业发生的各项管理费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的费用，期末该账户结转后无余额。
借方管理费用贷方
企业发生的各项管理费用期末转入“本年利润”账户
的费用
2.“财务费用“账户
该账户用来核算企业为筹集生产经营所需资金发生的各项费用。它属于损益类账户，借方登记企业发生的各项财务费用，比如利息费用，金融机构的续费等，贷方登记期末转入“本年利润”账户的费用，结转后该账户无余额。
借方财务费用贷方
企业发生的各项财务费用期末转入“本年利润”账户的
费用
3.“应付利息”账户
该账户用来核算企业按合同约定应支付的利息，包括应付短期借款利息，分期付息到期还本的长期借款的利息，企业债券等应支付的利息。它属于负债类账户，贷方登记应付的利息，借方登记偿还的应付利息，期末余额在贷方，表示尚未支付的利息。
借方应付利息贷方
实际支付应付利息按合同约定应支付的利息
应付未付的利息
4.“营业外收入”账户
该账户核算企业发生的与经营活动无直接关系的各项净收入，主要包括处置非流动资产利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项、捐赠利得、盘盈利得、非货币资产交换利得、债务重组利得等。该账户属于损益类账户。营业外收入并不是由企业经营资金耗费所产生的，不需要企业付出代价，实际上是一种纯收入，不可能也不需与有关费用配比。
该账户的贷方登记企业发生的各项营业外收入，借方登记期末转入“本年利润”账户的营业外收入，结转后该账户应无期末余额。该账户应按收入项目设置明细账分类核算。
借方营业外收入贷方
期末转入“本年利润”账企业发生的营业外收入
户的营业外收入
5.“营业外支出”账户
该账户核算企业发生的与经营活动无直接关系的净支出，包括处置非流动资产损失、罚没支出、捐赠支出、非常损失、非货币资产交换损失、债务重组损失等。该账户属于损益类账户。该账户的借方登记企业发生的各项营业外支出，贷方登记期末转入“本年利润”账户的营业外支出，结转后该账户应无期末余额。该账户应按支出项目设置明细账分类核算。
借方营业外支出贷方
企业发生的营业外支出期末转入“本年利润”账
户的营业外支出
6.“所得税费用”账户
该账户核算企业根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。该账户属于损益类账户。企业所得税是企业在生产经营过程中的一部分耗费，是企业的一项费用支出。企业所得税通常是按年计算，分期预交的。该账户的借方登记企业应计入本期损益的所得税额，贷方登记期末转入“本年利润”账户的所得税额，结转后该账户应无期末余额。
借方所得税费用贷方
企业发生的所得税费用期末转入“本年利润”账
户的所得税费用
7. “本年利润”账户
该账户核算企业当年实现的净利润（或发生的净亏损）。该账户属于所有者权益类账户，其借方登记从损益账户转入的本期发生的各种费用；贷方登记从损益账户转入的本期发生的各种收入；将收入与费用相抵后，若收入大于费用，即为贷方差额，表示本期实现的净利润，若收入小于费用，即为借方差额，表示本期发生的净亏损。在年度的1至11月份，该账户余额不予转账，反映截至本期末本年度累计实现的净利润（或发生的净亏损）；年度终了，应将该账户的余额转入“利润分配”账户，结转后该账
户应无余额。
借方本年利润贷方
从费用类账户转入的数额从收入类账户转入的数额
当期发生的净亏损当期实现的净利润
（三）会计处理
【例4-38】2008年12月9日，光明公司以现金支付业务招待费用950元。
分析：这项经济业务的发生引起光明公司损益和资产两个要素发生变化，一方面发生了管理费用950元，应记入“管理费用”账户的借方；另一方面库存现金减少了950元，应记入“库存现金”账户的贷方。这项经济业务应编制如下会计分录：
借：管理费用 950
贷：现金 950
【例4-39】2008年12月11日，光明公司用现金支票购入行政管理部门需用的办公用品500元。
分析：这项经济业务的发生引起光明公司损益和资产两个要素发生变化，一方面行政管理部门办公用品费用增加了500元，应记入“管理费用”账户的借方；另一方面因开出现金支票而使得银行存款减少500元，应记入“银行存款”账户的贷方。这项经济业务应编制如
下会计分录：
借：管理费用 500
贷：银行存款 500
【例4-40】2008年12月17日，光明公司的李明出差预借差旅费1 000元，以现金支付。
分析：这项经济业务引起光明公司资产要素内部发生结构性变化，一方面企业获得了一项债权（应收李明的借款）1 000元，应记入“其他应收款”账户的借方；另一方面企业的现金减少了1 000元，应记入“现金”账户的贷方。这项经济业务应编制如下会计分录：借：其他应收款—王经理 1 000
贷：现金 1 000
【例4-41】2008年12月23日，光明公司的李明报销差旅费750（原借支1000元），余款退回。
分析：这项经济业务的发生引起光明公司损益和资产两个要素发生变化，一方面企业的差旅费增加750元应记入“管理费用”账户的借方；同时他退回的现金250元，应记入“现金”账户的借方。另一方面企业因王经理的报销而减少了债权1 000元，应记入“其他应收款”账户的贷方。这项经济业务应编制如下会计分录：
借：管理费用 750
现金 250
贷：其他应收款——王经理 1 000
【例4-42】2008年12月31日光明公司对2008年12月1日从银行借入的的500000元借款计提本月承担的短期借款利息费用。
分析：短期借款利息费用虽然到期支付，但企业应按照权责发生制原则，合理确认当期应承担的利息费用，企业应在月末估计当月的利息费用数额，进行预提，一方面企业的确认利息费用增加，另一方面企业形成一项应付未付的利息，因此，这笔业务涉及“财务费用”和“应付利息”两个账户。财务费用的增加是企业费用的增加，应记入“财务费用”的借方，应付利息的增加是企业负债的增加，应记入“应付利息”的贷方。这项经济业务应编制如下会计分录：
本月承担的短期借款利息＝500000X6%/12=2500元
借：财务费用2500
贷：应付利息2500
同样道理，2008年1月31日，光明公司预提本月承担的短期借款利息费用，会计分录同上。
【例4-43】2008年2月底，光明公司到期偿还短期借款本息共计507500元
分析：企业到期偿还短期借款本息，按已经预提的利息金额，借记“应付利息”账户，按实际支付的利息金额与已经预提的利息金额的差额（即尚未计提的部分），为当月应负担的利息费用，借记“财务费用”账户，按偿还的短期借款本金，借“短期借款”账户；根据实际支付的利息金额，贷记“银行存款”账户。
借：短期借款500000
应付利息5000
财务费用2500
贷：银行存款57500
【例4-44】2008年12月28日，光明公司在一项经济交易中因对方违约而获收入10 000元存入银行。
分析：这项经济业务的发生引起光明公司资产和损益两个要素发生了变化，一方面使企业银行存款增加了10 000元，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面使企业增加了收入10 000元，应记入“营业外收入”账户的贷方。这项经济业务应编制如下会计分录：借：银行存款 10000
贷：营业外收入——罚没利得 10000
【例4-45】2008年12月29日，光明公司开出转账支票一张，向希望工程捐款6000元。
分析：这项经济业务的发生引起光明公司资产和损益两个要素发生了变化，一方面光明公司因开出转账支票而使得银行存款减少了6000元，应记入“银行存款”账户的贷方；另一方面光明公司的无偿捐赠支出增加了6000元，应记入“营业外支出”账户的借方。这项经济业务应编制如下会计分录：
借：营业外支出—捐赠支出 6000
贷：银行存款 6000
【例4-46】2008年12月31日，为了计算本月损益，光明公司将本月实现的主营业务收入140000元、其他业务收入20000元，营业外收入10000元转入“本年利润”账户。
分析：这项经济业务的发生，要求光明公司进行月末收入的结转，即从“主营业务收入”账户和“营业外收入”账户的借方转入“本年利润”账户的贷方。这项经济业务应编制如下会计分录：
借：主营业务收入 140000
其他业务收入 20000
营业外收入 10000
贷：本年利润 170000
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