科研事业单位科研项目前期费用核算浅析
NONPR OFIT STUDY
非营利财务研究·
在公共财政理念和预算制度实施背景下，对于国家和政府投资的科研项目的管理越来越规范，项目申请和验收也越来越严格，尤其是大型科研项目的经费预算和使用要求越来越严格。为了申请到科研项目，通常在科研项目申报之前科研人员就必须做了大量的研究工作，并有大量的前期投入，但是，这部分前期费用却无法在已申请到账的科研项目经费中列支，这就造成经费使用与预算严重不符。笔者对江苏省农业科技自主创新资金２００７年１１个重点支持项目中期绩效评价研究结果分析得出，１１个重点项目完成率高达９０％以上，资金使用率却不足５０％就是这一原因造成的。未能按照预算执行的项目很难顺利实现项目验收，因此一些科研单位就想尽办法使用项目资金，而不是按照科研需要或预算要求合理有效的使用项目资金，这就必然造成资金的浪费，甚至滋生出一些腐败行为。为避免上述情况的反复发生，本文将从财务管理的角度对科研项目前期费用进行研究，试图构建一个能够解决科研项目前期费用在在研项目经费预算中进行有效核算的方案。
一、科研事业单位科研项目前期费用的界定
按照《新会计准则》中《企业会计准则第６号———无形资产》中
第七条：“企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出
与开发阶段支出，其中‘研究’是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。”和第八条：“企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。”由于科研
项目前期费用属于研究费用，列在当期损益中，企业通常在“管理费用———研发费用”科目中列支。因此在企业会计制度中不存在“科研项目前期费用”这种提法。在事业单位会计制度中，科研经费的支出是由“专项支出”科目核算的，而这一科目是对已经立项课题或是已到账课题经费的支出进行核算的，它也不对尚未立项课题的前期费用支出进行核算。因此事业单位会计制度中也不存在“科研项目前期费用”这种提法。
项目指南和项目经费管理等制度要求，都是对已经立项的科研项目经费实施的管理，因此也不存在“科研项目前期费用”这种提法。目前科研事业单位获得科研所需经费的主要途径是依靠争取科研项目立项，因此为确保获得项目立项，科研单位总是有一些尚未立项却正在研究的科研项目，正是这些科研项目在为申请立项做着前期准备，如果没有这些前期科研的投入，项目的申请和立项几乎是没有可能的。在我国目前预算制度下，科研经费不是通过直接划拨，而是通过科研单位申请竞争立项获得，因此对于科研事业单位
科研事业单位科研项目前期费用核算浅析
江苏省农业科学院
郭媛嫣
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“科研项目前期费用”的存在是个事实，因此有必要明确的界定“科研项目前期费用”的范围和内容。所谓的“科研项目前期费用”是指为项目立项所做前期研究的投入，包括前期研究所购置的仪器设备费，前期研究过程中发生的试验费、材料费、燃料动力费、咨询费、技术交流费等及其他一些直接用于科研项目前期研究的费用。
二、科研事业单位科研项目前期费用产生的原因
其一，制度原因：竞争机制的引入。１９９９年国务院颁布了《中共中央国务院关于加强技术创新发展高科技实现产业化的决定》中首次正式提出“财政对科技的投入方式，由对科研机构、科技人员的一
般支持，改变为以项目为主的重点支持；国家科研计划实行课题制，大力推行项目招投标和中介评估制度”。这一政策的提出废止了科研项目经费按照计划分配的方式，取而代之的是引入竞争机制，使项目申请立项和研究工作开始由项目组全面承担。科研项目经费是稀缺性资源，能否申请到科研项目经费往往关乎一个科研单位发展，甚至存亡。为了减少项目申请立项的风险，科研单位往往在项目申请前就要完成项目进度３０％的科研任务，这部分前期投入包括人力、物力、资金，即科研前期费用就科研项目管理机制的变迁中孕育而生。
其二，现实原因：科研单位经费现状。主要表现在：一是科研经费总体不足。科技对经济发展的重要性已成为社会各界人士的共识，因此，近年来我国政府在科技研发方面的投入不断增加，２００４年至２００７年国家财政科技拨款由１０９５．３亿元上升到２１１３．５亿元。即使是这样，科研经费依然不能满足科研人员持续、稳定的科研需求。总体科研经费的不足以及项目立项竞争机制的不规范，使得大部分科研事业单位科研经费捉襟见肘，不得不尽量节省现有课题经费，用以弥补经费不足年度维持正常科研所需，为下一年度争取项目立项做准备。二是科研基础条件薄弱。科研经费总体不足表现最为明显的就是，许多科研事业单位，尤其是农业科研事业单位，依然存在着科研设备陈旧，科研仪器不足，实验用房破旧的现实。在竞争环境中，科研基础条件越差，越难以完成现有科研任务，新项目申请立项成功的可能性也越小。为了打破这种恶性循环，一些科研事业单位利用现有科研条件，在项目申请前做大量的前期科研工作和项目前期投入，用来加大自身在项目立项申请成功中的筹码。只有申请到项目并
获得经费支持，科研条件才有可能得到真正的改善，也才会有更大的机会争取更多的项目，形成良性循环，因此科研前期投入就变得异常重要，随之科研项目前期费用也就产生了。
三、科研事业单位科研项目前期费用的会计核算
科研事业单位执行《事业单位会计准则（试行）》和《事业单位会
计制度》。目前，科研事业单位的科研项目前期费用通常都是从前期项目的结余经费中支出或者是从非财政拨款收入中支出。由于各级政府加大了对科研项目的管理，对于科研项目结余经费要求全部或部分上缴，并且在公共财政理念和预算制度下，非财政拨款收入数额很少，因此面对巨大的科研项目前期费用支出，仅依赖于从前期项目结余经费和非财政拨款收入中支出已不能满足，故笔者在工作的基础上提出了一种新的解决方案———在以独立项目为核算单位的前提下，将科研项目前期费用从其他研究内容相类似的在研项目经费中支出。这里所说的“在研项目”是指科研事业单位已经获得立项，并且立项项目经费已经到账但尚未结题的研究项目。前期工程费
第一，当科研项目前期费用发生时，借记“专款支出———其他应收款”科目，在二级科目“其他应收款”下设三级子科目，三级子科目
与科研项目经费预算中的科目相吻合；贷记
“银行存款或者现金”。第二，如果发生的科研项目前期费用所做的研究项目获得了申请立项，并且项目经费能确切到账，则将科研项目前期费用从原在研项目经费中转出，借记“银行存款或现金”，贷记“专款支出———其他应收款”，同时在新项目经费中，借记“专款支出”，专款支出的二级科目与科研项目经费预算中的科目相吻合。收到项目经费借记“银行存款”，贷记“拨入专款”。
第三，如果发生的科研项目前期费用所做的研究项目在未获得立项之前，科研项目前期费用所在支出的在研项目要结题，或者在研项目本身经费不足时，科研项目前期费用就要从中转出，同时转入另一个在研项目经费中。如某科研事业单位有两个已获项目经费的在研项目Ａ、Ｂ，有一个尚未申请立项的科研前期费用Ｃ，Ｃ的研究内容与Ａ、Ｂ项目研究内容相类似。Ｃ的支出开始一直在项目Ａ经费中列支，Ａ于２００×年×月×日要结题，因此Ｃ的支出要从Ａ中全部转出，同时转入在研项目Ｂ中，一段时期后，Ｃ的研究立项并获得项目经费，则Ｃ的全部前期费用从Ｂ中转出，同时转入Ｃ自身获得的项目研究经费中。
四、科研事业单位科研项目前期费用的意义
一是更加符合投入———产出原则和收入———支出配比原则。科研项目的完成和科研创新的成功与科研的前期投入密不可分。从以往的经验来看，能够申请并获得立项的科研项目通常是已经
进行了大量前期投入的研究，是可以看到即将实现的科研成果，或者是已经完成项目立项３０％以上的
研究才能获得立项。科研项目前期费用实质是科研总体投入中的一部分，这部分支出从科研项目到账经费中列支显然是合理的，在项目尚未获得立项前发生的科研项目前期费用暂时在在研项目经费中列支，最终并没有改变在研项目经费使用要求，同时它又符合科研项目投入———产出原则和会计理论中收入———支出配比原则，同时也更能客观公允的反映科研成果的实际价值。
二是有利于鼓励科研创新。科研事业单位主要职责是持续连贯的研究工作，鉴于目前国家政府对于科研资助的形式采用竞争立项为主，因此如何科学合理的解决科研项目前期费用来源是保证科研工作持续连贯进行的关键，而研究经费持续有效的供给又是鼓励科研创新的重要环节，研究资金的充足与否更是科研创新
成败的关键。
将科研前期费用暂时从在研经费中支出，等项目立项并项目经费到账后将前期科研经费一并从在研经费中转出，同时转入立项项目经费中正是解决了科研前期经费来源的问题。
三是有利于准确核算项目开支和编制项目预算，同时便于项目顺利结题验收。科研项目前期费用在立项项目经费中支出有利于准确编制项目预算，确定项目支出。以目前项目经费管理的要求，大量支出的前期研究费用不包含在因前期研究而获得的项目立项经费支出中，而真正能在项目经费中支出的只是立项后项目研究的支出，这部分支出是项目研究中的部分支出而非全部支出，这就使得项目预算支出与项目
实际支出产生巨大差异，编制准确的科研项目预算变得困难，最终为项目结题验收制造障碍。
参考文献：
［１］王义明、王秀芳：《荷兰、德国农业科研和教育机构财务管
理特点及对我国的启示》，《经济师》２００６年第１０期。
（编辑杜昌）
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