《中国税制》复习思考题
增值税
1．某电视机厂（一般纳税人），主要生产销售新型彩电视机。某年3月发生如下业务：
（1）3月2日，采取交款提货结算方式向甲家电商场销售电视机500台，本期同类产品不含税售价3000元。由于商场购买的数量多，按照协议规定，厂家按售价的5%对商场优惠出售，打折后每台不含税售价2850元，货款全部以银行存款收讫；3月5日，向另一家乙家电商场销售彩电200台（不含税售价3000元）。为了尽快收回货款，厂家提供的现金折扣条件为4/10、2/20、N/30。本月23日，全部收回货款，厂家按规定给予优惠。
（2）采取以旧换新方式，从消费者个人手中收购旧电视机，销售新型号电视机10台，开出普通发票10张，收到货款31100元，并注明已扣除旧电视机折价4000元。
（3）采取还本销售方式销售电视机给消费者20台，协议规定，每台不含税售价4000元，5年后厂家全部将货款退还给购货方。共开出普通发票20张，合计金额93600元。
（4）以20台电视机向丙单位等价换取原材料，电视机成本价每台1800元，不含税售价单价3000元。双方均按规定开具增值税发票。
（5）3月4日，向丁商场销售电视机300台，不含税销售单价3000元。商场在对外销售时发现，有5台商品存在严重质量问题，商场提出将5台电视机作退货处理，并将当地主管国税机关开具的“进货退出或索取折让证明单”送交厂家。该厂将5台电视机收回，并按规定给商场开具了红字专用发票。
（6）本期共发生可抵扣进项税额400000元（含从丙单位换入原材料应抵扣的进项税额）。
要求：请根据上述资料，计算本月份应纳增值税额。
解析：
（1）纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折旧额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。电视机厂采用商业折扣方式向甲家电商场销售产品，属于是先打折后销售，实际上就是按每台2850元的单价销售，无需另开发票。这种销售方式被厂家广泛
采用，可按折扣后的金额计算增值税。当然，如果折扣后再另开发票，则不得减除销售额。
对乙商场采取的是现金折扣方式，即先销售后折扣，增值税发票上先按全额反映，在实际收到折扣后价款后，再按折扣金额开具其他发票或单据给购货方入账。这种情况，双方均对现金折扣作为财务费用处理（厂家增加、商家减少），折扣部分不得减除销售额。
应纳销项税额=2850×500×17%+3000×200×17%=344250（元）
（2）纳税人采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额。
应纳销项税额=（31100+4000）÷（1+17%）×17%=5100（元）
（3）纳税人采取还本销售货物的，不得从销售额中减除还本支出。
应纳销项税额=93600÷（1+17%）×17%=13600（元）
（4）纳税人采取以物易物方式销售货物的，双方都应作购销处理。以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算的购货额并计算进项税额。由于是等价交换，并且双方均开具专用发票，因此，该笔业务的销项税额和进项税额相等，即：
3000×20×17%=10200（元）
（5）应纳销项税额=（300－5）×3000×17%=150450（元）
所以，本月份应纳增值税=销项税额－进项税额
=（344250+5100+13600+10200+150450）－400000=523600－400000=123600（元）
2．某市A公司为增值税一般纳税人，以销售各类五金产品为主营业务，同时兼营非独立核算的酒楼一座，能分开核算不同的收入，该公司某月相关经营业务如下：
（1）进口五金产品一批，支付国外的买价200万元，支付运抵我国海关地前的运输费用20万元、装卸费用和保险费用10万元；支付海关地再运往该公司的运输费用5万元、装卸费用和保险费用3万元；
（2）受A厂委托代销其生产的五金产品不含税价格100万元(已经取得委托方开具的发票)，本月销售完毕，同时按实际销售收款的1%收取代理手续费；
（3）将本公司下属非独立核算酒楼制作的糕点10万元作为职工福利发放给员工；
（4）将五金机械销售给客户获得含税收入234万元，同时为每位客户提供代办保险一份，共收取客户保险费11.7万元；
（5）为扩大经营该企业以价值不含税价格100万元的五金产品换取了酒店旁边的一处店面，已经取得相关产权证；
（6）购进五金产品一批，取得增值税专用发票，支付价款100万元、增值税17万元，运输费用5万元，待货物验收入库时发现短缺商品金额10万元；
（7）销售除五金产品以外的其他商品，开具增值税专用发票，应收不含税销售额300万元，由于月末前可将全部货款收回，给所有购货方的销售折扣比例为5%，实际收到金额333.45万元；
（8）取得办公用品一批，取得增值税专用发票，支付价款1万元、增值税0.17万元；
（9）本月酒店餐饮收入120万元，附设的卡拉OK收入20万元。
（注：增值税税率17%，关税税率20%，契税税率5%，当月购销各环节所涉及到的票据均已取得并符合税法规定，并经过税务机关认证）
要求：按下列顺序回答问题：
（1）分别计算该公司进口环节应缴纳的关税、增值税；
（2）计算该公司应缴纳的营业税；
（3）计算该公司国内销售环节实现的销项税额；
（4）计算该公司国内销售环节准予抵扣的进项税额；
（5）计算该公司应缴纳的增值税；
（6）计算该公司当月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加；
（7）计算该公司当月应缴纳的契税。
解析：
（1）该公司进口环节应缴纳的关税=（200+20+10）×20%=46（万元）
（2）该公司进口环节应缴纳的增值税=（200+20+10+46）×17%=46.92（万元）
（3）该公司应缴纳的营业税
=（10+120）×5%+20×20%+100×(1+17%)×1%×5%=6.5+4+0.06=10.56（万元）
（4）该公司国内销售环节实现的销项税额
=100×17%+234÷（1+17％）×17%+100×17%+300×17%=119（万元）
（5）该公司国内销售环节准予抵扣的进项税额
=100×17%+5×7%+（哪个旅行社好17+5×7%）×（1-10÷100×100%）+0.17+46.92
=17+0.35+15.615+0.17+46.92=80.055（万元）
（6）该公司应缴纳的增值税=119-80.055=38.945（万元）
（7）该公司当月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加
=（38.945+10.56）×（7%+3%）=4.95（万元）
（8）该公司当月应缴纳的契税=100×5%=5（万元）
3. 某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17%，退税率13%，关税税率是20%。2006年12月的生产经营情况如下：
（1）进口原材料一批，支付价款500万元，支付到港前运费2万元，支付采购代理人劳务费3万元，支付到港后运费1万元；
（2）从国内购进原材料取得增值税专用发票，注明支付价款400万元、增值税额68万元；
（3）外购动力取得增值税专用发票，注明支付价款100万元、增值税额17万元，其中20%用于企业基建工程；
（4）以进口的原材料50万元委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票，注明价款30万元、增值税额5.1万元；
（5）购进办公用品一批，取得增值税专用发票，支付价款2万元、增值税0.34万元；
（6）上月销售的产品由于质量问题，被退货不含税销售额10万元，已经办好手续，开具红字增值税发票；
（7）本月购入的国产原材料被盗30万元；
（8）内销货物一批，通过防伪税控系统开具专用发票，注明销售额300万元，由于月末前可将全部货款收回，给所有购货方的销售折扣比例为5%；出口销售货物取得销售额500万元。
（注：购销各环节所涉及到的票据均已取得并符合税法规定，并经过税务机关认证）
要求：
（1）计算12月进口环节的关税和增值税；
（2）计算12月国内环节的进项税；
（3）计算12月国内环节的销项税；
（4）计算12月出口不予免抵退税额；
（5）计算12月的应交增值税；
（6）计算12月免抵退税额；
（7）计算12月应退税额。
解析：
（1） 12月进口环节的关税=（500+2）×20%=100.4（万元）
12月进口环节的增值税=（500+2+100.4）×17%=102.41（万元）
（2） 12月国内环节的进项税
=1×7%+68+17×（1-20%）+5.1+0.34-30×17%=82.01（万元）
（3）12月国内环节的销项税=300×17%-10×17%=49.3（万元）
（4）12月出口不予免抵退税额=500×（17%-13%）=20（万元）
（5）12月的应缴增值税=49.3-（102.41+82.01-20）=-115.12（万元）
（6）12月免抵退税额=500×13%=65（万元）
（7）由于65万元＜115.12万元
12月应退税额=65（万元）
消费税
1.某橡胶厂为增值税一般纳税人，本月销售给一汽车修理厂（小规模纳税人）汽车轮胎，开具普通发票上注明的价款为23.4万元，销售农用拖拉机轮胎取得销售额300万元。以成本价转给非独立核算门市部汽车轮胎60万元，门市部当月取得含税收入39.78万元。上月售出的轮胎中因规格问题发生退货，退货款7.02万元。
要求：已知轮胎适用的消费税税率为3%，汽车轮胎成本利润率为5%。按以下顺序回答问题：
（1）销售给小规模纳税人汽车轮胎应纳的消费税；
（2）销售农用拖拉机轮胎的消费税；
（3）调拨给门市部的轮胎应纳的消费税；
（4）发生退货的消费税税务处理。
答案解析
（1）销售给小规模纳税人汽车轮胎应纳消费税=23.4÷（1+17%）×3%=0.6（万元）
（2）拖拉机专用轮胎不缴消费税。
（3）门市部当月销售汽车轮胎应纳消费税=39.78÷（1+17%）×3%=1.02（万元）
（4）发生退货后应向税务部门申报退回多缴纳的消费税：7.02÷1.17×3%=0.18（万元）
本题考核点是消费税的征免规定：即农用拖拉机专用轮胎不纳消费税。消费税的计税依据是不含增值税的价款；调拨给非独立核算门市部时，按门市部的销售款计税；发生退货可退回多缴消费税但不能直接冲抵应纳税款。
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